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2023年注會《稅法》易錯題解析（三十八）：車輛購置稅
你總要為了夢想全力以赴一次。正保會計網校從過去一周的《稅法》每日一練反饋中篩選出了錯誤率較高的題目，趕緊行動起來，和小編一起回顧一下這類易錯題涉及的知識點吧！
下列關于車輛購置稅的說法，正確的有（ ）。
A、納稅人以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格，由主管稅務機關參照最低計稅價格核定
B、免稅條件消失的車輛，使用未滿一年的，按最新核發的同類型車輛最低計稅價格計稅
C、已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產或銷售企業，納稅人可以申請退還車輛購置稅
D、納稅人購買自用的應稅車輛的，有發票電子信息的，計稅依據是發票電子信息中的不含增值稅價
【正確答案】CD
【答案解析】選項A，納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應稅車輛的計稅價格，按照購置應稅車輛時相關憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款；選項B，免稅、減稅車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應當在辦理車輛轉移登記或者變更登記前繳納車輛購置稅。計稅價格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準，每滿一年扣減百分之十，使用年限取整計算，不滿一年的不計算在內。
【點評】本題考查車輛購置稅計稅依據。
一、購買自用
計稅價格：2020年6月1日起為發票電子信息中的不含增值稅價。納稅人依據相關規定提供其他有效價格憑證的情形除外。
應稅車輛存在多條發票電子信息或者沒有發票電子信息的，納稅人按照購置應稅車輛實際支付給銷售方的全部價款（不含增值稅）申報納稅。
二、進口自用
計稅價格：組價＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
【提示1】同進口環節的消費稅、增值稅組價。
【提示2】納稅人進口自用應稅車輛，是指納稅人直接從境外進口或者委托代理進口自用的應稅車輛，不包括在境內購買的進口車輛。
【提示3】以外匯結算應稅車輛價款的，按照申報納稅之日的人民幣匯率中間價折合成人民幣計算繳納稅款。
三、自產自用
計稅價格：按納稅人生產的同類應稅車輛（即車輛配置序列號相同）的銷售價格確定，不包括增值稅。
沒有同類價格的，按照組成計稅價格確定。
屬于應征消費稅的應稅車輛，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。
組價＝成本×（1＋成本利潤率）/（1－消費稅稅率）
四、受贈、獲獎或者其他方式取得自用
計稅價格：按照購置應稅車輛時相關憑證載明的價格確定，不包括增值稅。
購置憑證是指原車輛所有人購置或者以其他方式取得應稅車輛時載明價格的憑證。無法提供相關憑證的，參照同類應稅車輛市場平均交易價格確定其計稅價格。
原車輛所有人為車輛生產或者銷售企業，未開具機動車銷售統一發票的，按照車輛生產或者銷售同類應稅車輛的銷售價格確定應稅車輛的計稅價格。無同類應稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定應稅車輛的計稅價格。
五、減免稅條件消失
1.發生轉讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人；未發生轉讓行為的，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。
2.納稅義務發生時間為車輛轉讓或者用途改變等情形發生之日。
3.應納稅額計算：
應納稅額＝初次辦理納稅申報時確定的計稅價格×（1－使用年限×10％）×10％－已納稅額
應納稅額不得為負數。
【提示】使用年限的計算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發生之日止。使用年限取整計算，不滿一年的不計算在內。
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