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2024年注會《稅法》易錯題解析（二十一）：手續費及傭金支出
你總要為了夢想全力以赴一次。正保會計網校從過去一周的《稅法》每日一練反饋中篩選出了錯誤率較高的題目，趕緊行動起來，和小保一起回顧一下這類易錯題涉及的知識點吧！
企業發生的下列支出中，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予全額扣除的是（ ）。
A、保險公司按照當年保費收入18%支付的手續費
B、上市公司為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費
C、電信企業為了拓展業務，向經紀人按照當年收入總額5%支付的手續費
D、醫藥公司向代理公司以現金方式支付的手續費
【正確答案】C
【答案解析】選項A，保險企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分，可以稅前扣除；選項B，企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除；選項D，除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。
【點評】本題考查手續費及傭金支出。
（1）企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除：
| 類型 | 比例 |
| 保險企業 | 不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分；超過部分，允許結轉以后年度扣除——暫時性差異 |
| 其他企業 | 按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額；超過部分，不得扣除 |
（2）支付方式的要求
| 情形 | 支付方式的要求 |
| 向具有合法經營資格中介服務機構支付的 | 必須轉賬支付，否則調增 |
| 向個人支付的 | 可以以現金方式，但需要有合法的憑證 |
（3）企業為發行權益證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除；
（4）企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用；
（5）企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除；
（6）企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬；
（7）從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅稅前據實扣除。
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