2018年注會《會計》易錯題解析：股權投資（二十六）

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單選題

A公司2×16年1月1日購買了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股權投資，形成同一控制下企業合并。由于B公司以自行研發新技術為主，其盈利具有不確定性，A公司與其母公司甲公司協商決定，交易價格為5 000萬元，其中4 000萬元于2×16年1月1日支付，剩余1 000萬元待未來事項進一步證實C公司的研發能力時支付。B公司正在進行一項新技術的研發，相較于其他項目，該項目已進入最終研究階段。鑒于此，如果該技術可以按照預期達到相應的效果，則A公司支付剩余的價款，否則，剩余1 000萬元不再支付。經評估，該研發項目的公允價值為2 000萬元，而類似研發成功的項目的公允價值為2 500萬元。A公司預計該項目很可能研發成功，并達到預期效果。B公司的可辨認凈資產公允價值為6 000萬元，相對于最終控制方而言的所有者權益的賬面價值為3 500萬元。假定A公司有足夠的資本公積。不考慮其他因素，A公司因取得B公司股權投資進行的下列會計處理，不正確的有（ ）。

A. 將對B公司的投資確認為長期股權投資，并按照5 000萬元進行初始計量

B. 在合并日，對于尚未支付的1 000萬元應作為購買無形資產的對價進行確認

C. 若該研發項目研發成功，并達到預期效果，A公司支付的1 000萬元應沖減資本公積

D. 若該研發項目未達到預期，A公司應沖銷預計負債，并將該或有對價調整資本公積

【正確答案】 ABC

【答案解析】 A公司取得B公司的股權投資屬于同一控制下的企業合并，應該按照應享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值的份額確認初始投資成本，即初始投資成本＝3 500×100%＝3 500（萬元），因此選項A不正確；同時，A公司尚未支付的價款雖然是以研發項目是否可以達到預期效果為目標，但是其屬于企業為了取得被合并方股權投資而支付的對價，因此應該作為或有對價處理，A公司預計該研發項目很可能研發成功并達到預期效果，應將該或有對價確認為一項預計負債，相關分錄為：

借：長期股權投資3 500

資本公積——股本溢價1 500

貸：銀行存款4 000

預計負債1 000

因此選項B不正確；

若該項目研發成功并達到預期效果，A公司應支付價款，分錄為：

借：預計負債1 000

貸：銀行存款1 000

因此選項C不正確；

若該項目研發并未達到預期效果，A公司應沖銷已確認的預計負債，并調整資本公積，分錄為：

借：預計負債1 000

貸：資本公積——股本溢價1 000

因此選項D正確。（《經典題解》第423頁）

【正確率】15.47%

點評：本題考查長期股權投資的處理，同一控制下企業合并應該按照應享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值的份額確認初始投資成本；同一控制下企業合并確認預計負債或資產的，該預計負債或資產金額與后續或有對價結算金額的差額不影響當期損益，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。掌握以上兩點，就可以輕松拿下本題。

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