2015年注冊會計師《會計》強化練習：負債

　　2015年注冊會計師考試《會計》第九章負債近三年考試的主要題型既有客觀題，又有主觀題。其中單項選擇題主要涉及應付債券賬面價值的計算和當期利息費用的核算；可轉換公司債券轉換為股份時的核算。多項選擇題主要涉及各項稅金是否構成資產成本。綜合題主要涉及應付債券可轉換公司債券與借款費用相結合的題。

第九章《負債》強化練習

　　一、單項選擇題

　　1.企業每期期末計提的長期借款利息（一次還本付息），對其中應當予以資本化的部分，下列會計處理正確的是（　）。

　　A、借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目

　　B、借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目

　　C、借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目

　　D、借記“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目

　　2.甲公司2014年末編制報表時，對公司舉借的長期借款進行列報，相關資料如下：（1）2012年10月1日，甲公司借入3年期的長期借款500萬元，合同利率為4%，實際利率為5%，發生手續費3萬元。（2）2014年1月1日，借入3年期的銀行借款500萬元，合同利率為3%，實際利率為4%，發生手續費10萬元。（3）2014年4月1日，向其他金融機構借入本金為200萬元的為期3年的借款，合同利率等于實際利率，均為5%。則甲公司，2014年長期借款的列報金額為（　）。

　　A、694.6萬元

　　B、1500萬元

　　C、1000萬元

　　D、1551.8萬元

　　3.甲公司2007年1月1日發行3年期可轉換債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，實際收款10200萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負債成份的公允價值為9465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元（面值）本公司可轉換債券轉換為100萬股普通股（每股面值1元）。甲公司按實際利率法確認利息費用。2008年1月1日甲公司轉換債券時應確認的“資本公積——股本溢價”的金額為（　）萬元。

　　A、4983.96

　　B、534.60

　　C、4716.66

　　D、5083.96

　　二、多項選擇題

　　1、企業交納的下列各項稅金中，可能計入有關資產成本項目的是（　）。

　　A、用于職工福利的產成品應交納的增值稅

　　B、委托加工應稅消費品（收回后用于連續生產應稅消費品）應支付的消費稅

　　C、外購用于生產固體鹽的液體鹽應交納的資源稅

　　D、購建廠房交納的耕地占用稅

　　2、下列有關以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，表述正確的有（　）。

　　A、應按照公允價值進行初始計量和后續計量

　　B、企業應當設置“交易性金融負債”科目核算其公允價值

　　C、初始計量時發生的相關交易費用應記入“財務費用”

　　D、期末公允價值高于其賬面余額的差額，應貸記“公允價值變動損益”，同時借記“交易性金融負債——公允價值變動”

參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【正確答案】C

　　【答案解析】長期借款一般都是有專門用途的，資本化的借款利息是要計入到所占用借款的項目成本中，本題中記入“在建工程”科目，由于長期借款是到期一次還本付息，則計提的利息記入“長期借款——應計利息”科目。故答案選C.

　　2.

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：長期借款。

　　業務（1）中的長期借款，在2014年年末時，屬于一年以內到期的長期借款，不在“長期借款”項目中列報；

　　業務（2）中，長期借款期末攤余成本＝（500－10）＋（500－10）×4%－500×3%＝494.6（萬元）；

　　所以在2014年年末長期借款的列示金額＝494.6（萬元）

　　業務（3）中，長期借款合同利率等于實際利率，因此期末賬面價值＝200（萬元）；

　　所以長期借款列報金額＝494.6＋200＝694.6（萬元），選項A正確。

　　3.

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司轉換債券時應確認的“資本公積——股本溢價”的金額＝轉銷的“應付債券——可轉換公司債券”余額4816.66｛[9465.40＋（9465.40×6%－10000×4%）]/2｝＋轉銷的“其他權益工具”367.30[（10200－9465.40）/2]－股本100＝5083.96（萬元）

　　07年1月1日的處理：

　　借：銀行存款10200

　　    應付債券利息調整（10000-9465.40）534.6

　　    貸：應付債券-面值10000

　　        其他權益工具734.6

　　08年

　　借：其他權益工具（734.6/2）　367.3

　　    應付債券——面值　　　　　5000

　　    貸：應付債券——利息調整　　　　　183.34

　　        股本　　　　　　　　　　　　　　100

　　        資本公積——股本溢價　　　　5083.96

　　利息調整的金額就是利息調整的賬面余額的一半，因為是轉一半的股，所以利息調整相應的轉出一半的金額，在本題中，利息調整最初的賬面金額＝10000－9465.40＝534.6（萬元），2007年攤銷的金額＝9465.4×6%－10000×4%＝167.92（萬元），所以2008年初的賬面余額＝534.6－167.92＝366.68（萬元），因此轉出的金額＝366.68×1/2＝183.34（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】委托加工應稅消費品（收回后用于連續生產應稅消費品）應支付的消費稅應計入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方，不計入委托加工物資的成本，選項B不正確；外購用于生產固體鹽的液體鹽應交納的資源稅在購入時可以抵扣，借記“應交稅費—應交資源稅”科目，選項C不正確；購建廠房交納的耕地占用稅應該計入在建工程的成本，選項D正確。

　　2.

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C，應記入“投資收益”；選項D，應借記“公允價值變動損益”，同時貸記“交易性金融負債——公允價值變動”。

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