2015年注冊會計師《會計》強化練習：借款費用

　　2015年本章教材內容未發生實質性變化。近幾年考試既有客觀題又有主觀題目。單選題主要涉及資本化率的計算、借款費用資本化金額的確定等。多選題主要涉及借款費用暫停資本化和停止資本化的條件等。也可能與固定資產、無形資產以及應付債券、外幣折算等有關章節結合考主觀題，2013年本章出客觀題目。2014年本章出現綜合題。

第十八章《借款費用》強化練習

　　一、單項選擇題

　　1、A公司于2×12年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程于2×13年6月30日完工，達到預定可使用狀態。建造工程過程中發生的資產支出如下：2×12年1月1日，支出5500萬元；2×12年8月1日，支出7200萬元；2×12年12月31日，支出3500萬元。超出借款金額占用自有資金。針對該項工程，A公司存在兩筆一般借款：（1）2×11年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6%；（2）2×11年12月1日，發行公司債券4000萬元，期限為5年，年利率為7%。根據上述資料，不考慮其他因素影響，則2×12年第三季度有關借款利息的計算，正確的是（　）。

　　A、一般借款第三季度加權平均資本化率3.25%

　　B、一般借款當期資本化金額164.8萬元

　　C、一般借款當期費用化金額24萬元

　　D、對于占用的一般借款應按照取得時間的先后來計算利息費用

　　2、A公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關資料如下：

　　（1）公司只有一筆一般借款，為公司于2×11年1月1日借入的長期借款8000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。

　　（2）廠房于2×12年4月1日才開始動工興建，2×12年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。

　　不考慮其他因素，2×12年度一般借款利息應予資本化的利息費用為（　）。

　　A、340萬元

　　B、360萬元

　　C、400萬元

　　D、420萬元

　　3、甲公司2007年1月1日發行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2007年1月1日開工建造，當日發生支出100萬元。2007年度累計發生建造工程支出4600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2007年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（　）。（計算結果保留兩位小數）

　　A、4692.97萬元

　　B、4906.21萬元

　　C、5452.97萬元

　　D、5600萬元

　　二、多項選擇題

　　1、某公司于2×11年1月5日起動工興建廠房，建造過程中發生的下列支出或費用中，屬于規定的資產支出的有（　）。

　　A、工程領用企業自產產品

　　B、計提建設工人的職工福利費

　　C、發生的業務招待費支出

　　D、用銀行存款購買工程物資

　　2、下列對借款費用允許開始資本化必須滿足的條件說法不正確的有（　）。

　　A、轉移非現金資產也屬于資產支出已經發生

　　B、借款費用已經發生是特指企業已經發生因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用

　　C、企業帶息賒購的物資用于生產周期為三個月的產品，也應該資本化

　　D、借款費用允許開始資本化的時點只要滿足資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始這三個條件其中一個即可

參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】占用了一般借款的按季度計算的資產支出加權平均數＝5500×3/3＋4500×2/3＝8500（萬元）

　　一般借款第三季度的利息費用＝（6000×6%＋4000×7%）×3/12＝160（萬元）

　　一般借款第三季度的加權平均資本化率＝160/（6000×3/3＋4000×3/3）＝1.6%

　　一般借款利息資本化金額＝8500×1.6%＝136（萬元）

　　一般借款費用化金額＝160－136＝24（萬元）

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】一般借款不需要考慮閑置資金收益問題。對于超過一般借款的支出視為自有資金，不需要計算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費用為（4000×9/12+4000×6/12）×8%=400（萬元）。計算式中第一個4000為4月1日支付4000萬元，所以占用一般借款的金額為4000萬元，占用時間為9個月；7月1日支付8000萬元，再次占用一般借款4000萬元，占用時間為6個月。

　　3、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】專門借款的借款費用資本化金額＝10662.10×8%－760＝92.97（萬元），在建工程賬面余額＝4600＋92.97＝4692.97（萬元）。

　　2007年1月1日發行債券的分錄

　　借：銀行存款10662.1

　　    貸：應付債券——面值10000

　　        應付債券——利息調整662.1

　　2007年度累計發生建造工程支出4600萬元

　　借：在建工程4600

　　    貸：銀行存款4600

　　閑置資金取得投資收益沖減在建工程

　　借：銀行存款760

　　    貸：在建工程760

　　年末計息

　　借：在建工程（10662.1×8%）852.97

　　    應付債券——利息調整147.03

　　    貸：應付利息1000

　　期末在建工程的賬面余額＝4600＋852.97－760＝4692.97（萬元）

　　債券的攤余成本＝10662.1－147.03＝10515.07（萬元）

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查知識點：資本支出的判斷

　　選項B，并未發生資產支出；選項C應計入當期管理費用。

　　注意：（1）這里說的“資產支出”指的是企業以現金、非現金資產、承擔帶息債務等形式所發生的支出是用于符合資本化條件的資產的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產的購建的，則不應屬于這里意義的“資產支出”。選項C，發生的業務招待費支出是計入當期管理費用，并沒有計入工程成本中，與建造工程無關，所以不屬于資產支出。

　　（2）為了興建而購買工程物資，屬于發生了資產支出。

　　（3）計提工人的福利費不屬于發生資產支出。

　　2、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】資產支出已經發生包括：支付現金、轉移非現金資產、承擔帶息債務，選項A正確；借款費用已經發生不是特指企業已經發生因購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入款項的借款費用，還包括相關的一般借款已經占用，選項B不正確；企業帶息賒購的物資用于生產周期為三個月的產品，不屬于符合資本化條件的資產，其占用的借款本身不可以資本化，所以也就無所謂資本化起點了，選項C不正確；借款費用允許開始資本化的時點應該同時滿足資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始這三個條件，選項D不正確。

　　應該是企業帶息賒購的物資用于生產周期為1年以上的產品，應該資本化。賒購的物品不需要一年，但是物資用于的工程期限，應該在一年以上。期間過短，不符合資本化條件。

　　相關鏈接：
　　2015年注冊會計師《會計》各章強化練習
　　2015注會備考資料“大禮包”——會計

轉載本文請注明“來源：正保會計網校”