2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化練習(xí)：對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　本章屬于非常重要內(nèi)容。考試大綱中將這部分內(nèi)容作為第三能力等級(jí)來要求，命題形式以客觀題為主，但也可出簡(jiǎn)答題或在綜合題中涉及，如：2011年考查了對(duì)舞弊考慮的簡(jiǎn)答題。

　　本章在今年教材中增加了會(huì)計(jì)分錄測(cè)試問題解答的相關(guān)內(nèi)容。

　　考生應(yīng)把握以下內(nèi)容：

　　1.掌握管理層、治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任；

　　2.掌握在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)過程中對(duì)舞弊的考慮；

　　3.理解管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)法律法規(guī)的責(zé)任；

　　4.掌握對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮；

　　5.掌握發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序及報(bào)告。

第十三章《對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮》強(qiáng)化練習(xí)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不應(yīng)當(dāng)采取（?。?。

　　A、改變擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)

　　B、使某些審計(jì)程序不被管理層預(yù)見和事先了解

　　C、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度

　　D、考慮管理層對(duì)重大會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用

　　2、在評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到客戶存在以下情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是（?。?。

　　A、存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形

　　B、與銀行存款相關(guān)的不相容職務(wù)的分離不充分，或獨(dú)立審核不力

　　C、對(duì)審計(jì)工作的完成或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具提出不合理的時(shí)間限制

　　D、對(duì)高層管理人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等財(cái)務(wù)支出審查薄弱

　　3、下列與虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，屬于舞弊的“機(jī)會(huì)”因素的是（?。?/p>

　　A、管理層為滿足外部預(yù)期而承受過度的壓力

　　B、內(nèi)部控制存在缺陷

　　C、管理層態(tài)度不端

　　D、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)穩(wěn)定性受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境的威脅

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、為了獲取用于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有（?。?/p>

　　A、考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

　　B、考慮有助于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他信息

　　C、考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系

　　D、詢問被審計(jì)單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程

　　2、在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解。為此，可以采取的應(yīng)對(duì)措施包括（?。?/p>

　　A、對(duì)確定的營(yíng)業(yè)外收支等低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　B、調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排

　　C、核對(duì)銀行存款對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D、對(duì)不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序

參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任。

　　改變擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)屬于為了應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施，故A不對(duì)。其余三項(xiàng)都屬于應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而采取的總體應(yīng)對(duì)措施。

　　2.

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)ABD通常提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑客戶與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

　　3.

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)B屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的“機(jī)會(huì)”；選項(xiàng)C屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的“借口”因素；選項(xiàng)AD屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的“動(dòng)機(jī)或壓力”因素。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上選項(xiàng)均正確。

　　2.

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，是審計(jì)準(zhǔn)則的要求；選項(xiàng)BD為準(zhǔn)則要求的；選項(xiàng)C的程序?yàn)楸仨殞?shí)施的，但并非題目所需的應(yīng)對(duì)措施。

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