2015年注冊會計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化練習(xí)：審計(jì)溝通

　　本章屬于一般重要的內(nèi)容，主要介紹了注冊會計(jì)師與治理層的溝通以及前后任注冊會計(jì)師的溝通，根據(jù)本章內(nèi)容的特點(diǎn)，主要以客觀題的形式考查，但也可能在簡答題或綜合題中涉及。

　　本章內(nèi)容今年無實(shí)質(zhì)性變化。

　　學(xué)習(xí)要求：

　　1.理解注冊會計(jì)師與治理層溝通的對象、事項(xiàng)和過程；

　　2.理解前后任注冊會計(jì)師的溝通。

第十四章《審計(jì)溝通》強(qiáng)化練習(xí)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于注冊會計(jì)師與治理層溝通的表述中，不正確的是（　）。

　　A、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任

　　B、在審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報(bào)

　　C、對于向治理層報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷為注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的所有缺陷

　　D、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就在審計(jì)中對重要性概念的運(yùn)用與治理層進(jìn)行溝通

　　2、甲公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表由B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。A會計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表工作，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，A會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)，A會計(jì)師事務(wù)所可能的措施不包括（　）。

　　A、告知甲公司管理層

　　B、告知B會計(jì)師事務(wù)所

　　C、要求被審計(jì)單位安排會談，會談方包括A會計(jì)師事務(wù)所、B會計(jì)師事務(wù)所和甲公司管理層

　　D、在前任注冊會計(jì)師拒絕參加三方會談時，應(yīng)考慮該錯報(bào)對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定

　　3、ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了W公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。W公司擬委托XYZ會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在接受委托前，XYZ會計(jì)師事務(wù)所擬與ABC會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通，關(guān)于該溝通，下列說法中錯誤的是（　）。

　　A、該溝通是必要程序

　　B、為了保證溝通的有效性，不能事先告知W公司管理層

　　C、XYZ會計(jì)師事務(wù)所負(fù)有主動發(fā)起溝通的責(zé)任

　　D、溝通的目的是確定是否接受委托

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、在接受委托之前，下列有關(guān)前后任注冊會計(jì)師溝通的說法不正確的有（　）。

　　A、審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在承接業(yè)務(wù)之前，無論被審計(jì)單位是否同意，后任注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通

　　B、溝通主要采用詢問的方式，包括詢問具體審計(jì)計(jì)劃、上期監(jiān)盤結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題以及審計(jì)報(bào)告的意見等內(nèi)容

　　C、盡管被審計(jì)單位未對前任注冊會計(jì)師作的答復(fù)進(jìn)行限制，但前任注冊會計(jì)師還是未做出充分答復(fù)，并且向被審計(jì)單位說明了原因

　　D、前任注冊會計(jì)師未作出任何答復(fù)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)致函前任注冊會計(jì)師，并表明擬接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托

　　2、在與治理溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間時，通常包括的內(nèi)容有（　）。

　　A、具體審計(jì)計(jì)劃

　　B、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

　　C、對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

　　D、如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【正確答案】C

　　【答案解析】報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。

　　2.

　　【正確答案】B

　　【答案解析】如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會計(jì)師。必要時，后任注冊會計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排三方會談。如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會計(jì)師，或前任注冊會計(jì)師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計(jì)師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）這種情況對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；（2）是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，后任注冊會計(jì)師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。

　　3.

　　【正確答案】B

　　【答案解析】前后任注冊會計(jì)師溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，是后任注冊會計(jì)師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序。后任注冊會計(jì)師進(jìn)行主動溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意。如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。如果從前任注冊會計(jì)師得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計(jì)師應(yīng)設(shè)法以其他方式與前任注冊會計(jì)師再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任可以致函前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。

　　2.

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】注冊會計(jì)師可以與治理層討論其總體審計(jì)策略，獲得其支持，但是不應(yīng)該討論其具體審計(jì)計(jì)劃，否則會喪失掉審計(jì)程序的效果，所以選項(xiàng)A錯誤；注冊會計(jì)師可以與治理層討論重要性的概念，但是不應(yīng)該討論重要性的具體底線和金額，所以選項(xiàng)B錯誤。

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