2016年注冊會計師考試《會計》練習題精選（十一）

為了讓廣大學員通過練習，掌握相應知識點，正保會計網校精選了注冊會計師各科目的練習題，供學員練習，祝大家備考愉快，以下是《會計》科目練習題。

1.單選題

A公司于2×10年1月2日以3000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為27000萬元。因能夠參與B公司的生產經營決策，A公司對持有的該投資采用權益法核算。2×11年1月2日A公司又支付價款15000萬元取得B公司50%的股份，從而能夠對B公司實施控制，發生法律服務、評估咨詢等中介費用1000萬元。購買日B公司可辨認凈資產公允價值為28500萬元。假定原持有B公司10%股份在購買日的公允價值為2850萬元。自A公司2×10年取得投資后至2×11年增資前，B公司共實現凈利潤900萬元(假定不存在需要對凈利潤進行調整的因素)，未進行利潤分配，B公司所持有的可供出售金融資產公允價值變動（增加）額為600萬元。A公司按照10%提取盈余公積。下列關于A公司在購買日的會計處理表述中，不正確的是（　）。

A、購買日追加投資的成本15000萬元計入長期股權投資成本

B、在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權3000萬元，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量

C、購買日個別報表需要將權益法調整為成本法，應進行追溯調整，沖減盈余公積9萬元、未分配利潤81萬元

D、在合并工作底稿中對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，并結轉購買日之前持有的被購買方的股權涉及的其他綜合收益，所以應該調減投資收益240萬元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：通過多次交易實現非同一控制下企業合并。

選項C，購買日個別報表不需要追溯調整；選項D，應調整投資收益的金額＝2850－（3000+900×10%＋600×10%）+600×10%＝－240（萬元）。

提示：應調整投資收益的金額＝購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值2850－購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的賬面價值（3000+900×10%＋600×10%）+購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益轉為投資收益600×10%＝－240（萬元）。

其中第一個600×10%，是A公司取得的B公司10%的股份按照權益法計算的B公司實現的其他綜合收益中應享有的份額。（3000+900×10%＋600×10%）是A公司取得的B公司10%的股份按照權益法計算的至購買日個別財務報表中的賬面價值。

第二個600×10%，是合并財務報表中，A公司對于購買日之前持有的B公司股權涉及的其他綜合收益轉為購買日所屬當期投資收益。

2.單選題

20×3年2月20日，甲公司以銀行存款7000萬元取得乙公司60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值總額為10000萬元，與其賬面價值相等。合并前甲公司和乙公司之間沒有任何關聯方關系。20×4年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權投資中的10%對外出售，取得價款1000萬元，甲公司剩余持股比例為54%。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其60%股權之日起持續計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為12000萬元，其中按照購買日資產、負債公允價值計算實現凈利潤2200萬元，分配現金股利200萬元，該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財產和生產經營決策。20×4年合并報表中應當列報的商譽的金額為（　）。

A、1000萬元

B、900萬元

C、0萬元

D、1080萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理。

不喪失控制權下處置子公司部分股權其基本處理原則是合并報表中將其作為一項權益性交易，不確認處置損益，因此，合并報表中，要將處置取得價款和按照權益法調整后長期股權投資的賬面價值（扣除商譽部分影響）的差額計入資本公積。對于個別報表中已經確認的投資收益，在合并報表中編制調整分錄時轉出計入資本公積。同時對于不喪失控制權處置子公司部分股權在目前合并報表理論下應視為商譽金額不發生變化，故在合并報表中需要將隨著長期股權投資結轉而減少的商譽在合并報表中予以恢復，所以合并報表中列示的商譽是購買日確認的商譽＝7000－10000×60%＝1000（萬元）。

3.多選題

乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20×0年6月20日，乙公司將其產品銷售給丙公司作為管理用固定資產使用，售價25萬元(不含增值稅)，銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素影響，甲公司在編制20×1年度合并抵消分錄時，下列說法中正確的有（?。?。

A、調減年初未分配利潤項目12萬元

B、調減年初未分配利潤項目10.5萬元

C、調減固定資產項目12萬元

D、調減固定資產項目7.5萬元

【正確答案】BD

【答案解析】本題考查知識點：內部固定資產交易的抵消處理。

此類題目可以通過編制抵消分錄來判斷正誤。甲公司20×1年度的合并抵消分錄為：

借：未分配利潤——年初12

    貸：固定資產——原價12

借：固定資產——累計折舊1.5

    貸：未分配利潤——年初1.5

借：固定資產——累計折舊3

    貸：管理費用3

從上述抵消分錄可以看出，最終調減未分配利潤項目10.5(12－1.5)萬元，調減固定資產項目7.5(12－1.5－3)萬元。

4.多選題

甲公司發生的投資業務如下：（1）20×3年7月1日，甲公司以銀行存款2800萬元購入A公司40%的股權，對A公司具有重大影響，A公司可辨認凈資產的公允價值為7500萬元（等于賬面價值）。20×3年下半年A公司實現凈利潤4000萬元，其他綜合收益增加3000萬元。（2）20×4年1月至6月期間，A公司宣告并發放現金股利2000萬元，實現凈利潤740萬元，其他綜合收益減少1000萬元。（3）20×4年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權，出售股權后甲公司持有A公司15%的股權，對原有A公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產進行會計核算。出售取得價款為3200萬元，剩余15%的股權公允價值為1920萬元。下列關于甲公司出售股權時的會計處理，正確的有（?。?。

A、出售股權時甲公司個別報表中應確認投資收益140萬元

B、對于未出售部分的股權，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益

C、原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益應在終止采用權益法核算時轉入當期損益

D、出售股權時甲公司個別報表中應確認的投資收益為1024萬元

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識點：喪失控制權情況處置部分對子公司投資的處理。

出售時的會計分錄為（出售時長期股權投資的賬面價值構成為：投資成本3000萬元、損益調整1096萬元、其他綜合收益800萬元）：

借：銀行存款3200

    貸：長期股權投資——投資成本（3000×25%/40%）1875

                    ——損益調整（1096×25%/40%）685

                    ——其他綜合收益（800×25%/40%）500

        投資收益140

未出售部分的股權，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益：

借：可供出售金融資產1920

    貸：長期股權投資——投資成本（3000－1875）1125

                    ——損益調整（1096－685）411

                    ——其他綜合收益（800－500）300

投資收益84

原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理：

借：其他綜合收益800

    貸：投資收益800

提示：這里是長期股權投資減資變為金融資產，其處理的思路視同將原長期股權投資全部售出，再按照金融資產購入，所以應該是計入到投資收益，此處不是金融資產的重分類。

5.單選題

2×16年1月1日，甲公司出售乙公司50%的股權，取得價款3000萬元存入銀行，剩余30%的股權對乙公司不再具有控制，甲公司改按權益法核算剩余股權，處置股權當日剩余股權的公允價值為1800萬元。甲公司原持有乙公司80%的股權系2×14年7月1日自非關聯方A公司購入，初始投資成本為2400萬元。2×14年7月1日乙公司可辨認凈資產公允價值（與賬面價值相同）為2500萬元。乙公司2×14年實現凈利潤800萬元，2×15年實現凈利潤1500萬元，分配現金股利500萬元，因發行分離交易可轉換公司債券確認權益成分600萬元，無其他所有者權益變動。假設利潤均勻發生，不考慮其他因素，甲公司因處置乙公司股權在合并報表中確認的處置投資收益為（　）。

A、－100萬元

B、1280萬元

C、1500萬元

D、2400萬元

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：喪失控制權情況下處置子公司部分股權的處理。合并報表應確認的處置投資收益＝[（處置股權取得的對價＋剩余股權公允價值）－原有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產×原持股比例]－商譽＋其他綜合收益及其他所有者權益變動×原持股比例。

因此，甲公司因處置乙公司股權在合并報表中確認的處置投資收益＝（3000＋1800）－（2500＋800/2＋1500－500＋600）×80%－商譽（2400－2500×80%）＋600×80%＝1280（萬元）。

6.單選題

2014年1月1日甲公司取得乙公司60%的股權，甲公司和乙公司同屬于一個企業集團，甲公司為取得該股權，支付銀行存款1200萬元，當日乙公司的凈資產的賬面價值為2500萬元，公允價值為3000萬元，差額由一項固定資產產生，該項固定資產的賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。當年乙公司實現的凈利潤為1000萬元，不考慮其他因素，則期末甲公司編制合并報表的時候應確認的投資收益為（?。?。

A、540萬元

B、600萬元

C、1000萬元

D、900萬元

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：同一控制長期股權投資與所有者權益的合并處理。

甲公司和乙公司同屬于一個企業集團，因此甲公司取得乙公司的投資屬于同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并，在合并報表中，應當自取得對子公司長期股權投資的年度起，逐年按照子公司當年實現的凈利潤中屬于母公司享有的份額，確認母公司應該享有的投資收益的金額的。不需要考慮合并日被合并方評估增值的金額，所以甲公司確認的投資收益的金額＝1000×60%＝600（萬元）。

7.多選題

母公司本期將其成本為80萬元的一批產品銷售給子公司，銷售價格為100萬元，子公司本期購入該產品都形成期末存貨，并為該項存貨計提5萬元跌價準備。一年以后，子公司上期從母公司購入的產品僅對外銷售了40%，另外60%依然為存貨。由于產品已經陳舊，預計其可變現凈值進一步下跌為40萬元，子公司再次計提跌價準備，期末編制合并財務報表時（假設不考慮所得稅影響），母公司應抵消的項目和金額有（?。?。

A、期初未分配利潤——15萬元

B、營業成本——6萬元

C、存貨——12萬元

D、存貨跌價準備——12萬元

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查知識點：內部商品交易的抵消處理。

分錄為：

借：期初未分配利潤20

    貸：營業成本20

借：營業成本12

    貸：存貨12[（100－80）×60%]

借：營業成本2

    貸：存貨－－存貨跌價準備2

借：存貨－－存貨跌價準備5

    貸：期初未分配利潤5

借：存貨－－存貨跌價準備9

    貸：資產減值損失9

母公司期末存貨成本＝100×60%＝60（萬元），可變現凈值＝40（萬元），本期計提跌價準備＝20－3＝17（萬元）；集團角度成本＝80×60%＝48（萬元），實際跌價＝48－40＝8（萬元），全部發生在本期，所以沖減本期計提準備17－8＝9（萬元）。

因為存貨跌價準備是科目而不是報表項目，因此D選項不準確。

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