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2016年注會《會計》易錯題解析：無形資產
多選題：
甲公司有關資料如下：
（1）2011年當期發生研發支出1 000萬元，其中應予資本化形成無形資產的為600萬元。2011年7月1日達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年（與稅法規定相同），采用直線法攤銷（與稅法規定相同）。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
（2）甲公司2011年因債務擔保于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規定，因債務擔保發生的支出不得稅前列支。
（3）本年實現稅前利潤為1 000萬元。
根據上述資料，不考慮其他因素，則下列關于所得稅的會計處理，表述正確的有（ ）。
A.研發形成的無形資產計稅基礎為855萬元
B.研發形成的無形資產確認遞延所得稅資產71.25萬元
C.因債務擔保形成的預計負債產生可抵扣暫時性差異100萬元
D.本年應確認的應交所得稅為221.25萬元
【正確答案】AD
【答案解析】無形資產賬面價值＝600－600/10÷2＝570（萬元），無形資產計稅基礎＝600×150%－600×150%/10÷2＝855（萬元），資產賬面價值570萬元小于資產計稅基礎855萬元，產生可抵扣暫時性差異285萬元，研發支出形成的無形資產雖然產生可抵扣暫時性差異，但是不確認遞延所得稅資產，因此選項A正確，選項B錯誤；預計負債賬面價值＝100（萬元）；預計負債計稅基礎＝賬面價值100－未來期間可稅前扣除的金額0（即稅法不允許抵扣債務擔保損失）＝100（萬元），故無暫時性差異，選項C錯誤；應交所得稅＝（1 000－400×50%－600/10÷2×50%＋100）×25%＝221.25（萬元），選項D正確。
【專家點評】本題考查的知識點：資產負債表債務法下既有非暫時性差異又有暫時性差異時的會計處理。本題是所得稅的基礎知識的考查，但是正確率最低，因此大家一定要將基礎知識學扎實，熟悉常見的暫時的差異以及非暫時性差異，并且準確把握雖然存在暫時性差異但是不需要確認遞延的情況，比如：1.自行研發的屬于三新范疇的無形資產確認時產生的可抵扣暫時性差異由于無形資產確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以是不確認的；2.融資租入的固定資產，確認時產生的暫時性差異，由于既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以也是不確認的；3.企業合并產生的商譽，產生的應納稅暫時性差異，也是不確認遞延所得稅的；4.權益法下長期股權投資的賬面價值大于計稅基礎或者小于計稅基礎產生的暫時性差異，如果是擬長期持有的情況下，也是不確認遞延所得稅的。
針對大家在做題過程中出現的問題，可以在網校論壇進行題目的討論，實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學員都能夠打下一個堅實的基礎，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分。
相關鏈接：2016年注冊會計師《會計》易錯題寶典
注：本文為正保會計網校原創，版權屬正保會計網校所有，未經授權，不得轉載。
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