【決勝十月 魔鬼集訓】2016注冊會計師《審計》第六章測試

　　2016年注會考試在即，目前為止，我們已經進入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進一步認識和了解自己的學習程度，檢驗大家的學習成果，網校特別為大家準備各科目各章節檢測題目，從第一章開始，系統集訓操練。希望大家踴躍參與，堅決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會《審計》第六章章節測試。

　　一、單項選擇題

　　1、以下關于審計工作底稿的表述中，不正確的是（　　）。

　　A、審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄

　　B、審計證據是審計工作底稿的載體

　　C、審計工作底稿是出具審計報告的基礎

　　D、審計工作底稿形成于審計過程，也反映整個審計過程

　　【答案】  B

　　【解析】  審計工作底稿是審計證據的載體，選項B錯誤。

　　2、注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該審計工作的有經驗的專業人士清楚了解審計程序、審計證據和重大審計結論等。其中，有經驗的專業人士可以不具備的特質是（　　）。

　　A、了解與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題

　　B、了解審計過程

　　C、了解被審計單位所處的經營環境

　　D、在會計師事務所長期從事審計工作

　　【答案】  D

　　【解析】  有經驗的專業人士，是指會計師事務所內部或外部的具有審計實務經驗，并且對下列方面有合理了解的人士：（l）審計過程；（2）相關法律法規和審計準則的規定；（3）被審計單位所處的經營環境；（4）與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題。因此D錯誤。

　　3、以下有關審計工作底稿的說法中，不正確的是（　　）。

　　A、注冊會計師獲取的每個與審計結論相關的可靠審計證據都應當記錄于審計工作底稿

　　B、每張工作底稿都能直接為財務報表是否存在重大錯報提供證據

　　C、審計工作底稿是注冊會計師對財務報表出具審計報告的基礎

　　D、審計工作底稿能為注冊會計師是否遵循了審計準則提供證據

　　【答案】  B

　　【解析】  選項B不正確：有些工作底稿并不能為財務報表是否存在重大錯報提供直接證據。例如，與審計計劃相關的工作底稿就無法直接證實財務報表是否存在重大錯報。

　　4、在編制審計工作底稿時，下列各項中，注冊會計師通常認為不必形成最終審計工作底稿的是（　　）。

　　A、注冊會計師與被審計單位管理層對重大事項進行討論的結果

　　B、注冊會計師不能實現相關審計準則規定的目標的情形

　　C、注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結論不一致的情形

　　D、注冊會計師取得的已被取代的財務報表草稿

　　【答案】  D

　　【解析】  審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿。

　　5、以下針對以電子形式存在的工作底稿的說法中，不正確的是（　　）。

　　A、以電子形式存在的工作底稿應當能轉換成紙質形式的工作底稿

　　B、轉換成紙質形式后，無須單獨保存以電子形式存在的工作底稿

　　C、轉換成紙質形式后，仍應單獨保存以電子形式存在的工作底稿

　　D、以電子形式存在的工作底稿應與紙質形式的工作底稿一并歸檔

　　【答案】  B

　　【解析】  按規定，電子形式存在的工作底稿轉換成紙質工作底槁后，與其他紙質工作底稿一并歸檔，并單獨保存電子形式的工作底稿。

　　6、在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮的因素不包括（　　）。

　　A、當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性

　　B、識別出的例外事項的性質和范圍

　　C、擬實施審計程序的性質

　　D、編制審計工作底稿使用的文字

　　【答案】  D

　　【解析】  確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有：（1）被審計單位的規模和復雜程度；（2）擬實施審計程序的性質；（3）識別的重大錯報風險；（4）已獲取審計證據的重要程度；（5）識別出的例外事項的性質和范圍；（6）當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性；（7）審計方法和使用的工具。

　　7、下列關于影響審計工作底稿的格式、要素和范圍的因素的說法中，不正確的是（  ）。

　　A、對業務復雜的被審計單位進行審計形成的工作底稿通常比對業務簡單的被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多

　　B、有關函證程序的審計工作底稿和存貨監盤程序的審計工作底稿在內容、格式和范圍上是不同的

　　C、無論審計證據質量高還是低，都要記錄于審計工作底稿中

　　D、審計證據的重要程度會影響審計工作底稿的格式、內容和范圍

　　【答案】  C

　　【解析】注冊會計師通過執行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據，有些審計證據的相關性和可靠性較髙，有些質量則較差，注冊會計師可能區分不同的審計證據進行有選擇性的記錄，選項C不正確。

　　8、以下關于識別特征的說法中，不正確的是（　　）。

　　A、識別特征是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志

　　B、識別特征因測試的項目或事項不同而不同

　　C、對識別特征的記錄，可以反映項目組履行職責的情況

　　D、審計程序的性質不會影響到識別特征

　　【答案】  D

　　【解析】  識別特征因審計程序的性質和測試的項目或事項不同而不同，所以審計程序的性質會影響到識別特征，選項D不正確。

　　9、對于某一具體項目或事項而言，識別特征的最主要的特點是（　　）。

　　A、多樣性

　　B、廣泛性

　　C、唯一性

　　D、完整性

　　【答案】  C

　　【解析】  對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，所以選項C正確。

　　10、在對營業收入進行細節測試時，注冊會計師對順序編號的銷售發票進行了檢查。針對所檢查的銷售發票，注冊會計師記錄的識別特征通常是（　　）。

　　A、銷售發票的開具人

　　B、銷售發票的編號

　　C、銷售發票的金額

　　D、銷售發票的付款人

　　【答案】  B

　　【解析】  銷售發票的編號一般具有唯一性，選項B正確。

　　二 、多項選擇題

　　1、下列屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的有（　　）。

　　A、能夠提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎

　　B、為證明注冊會計師已經按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作提供證據

　　C、便于會計師事務所按照質量控制準則規定，實施質量控制復核與檢查

　　D、作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  注冊會計師實施的風險評估程序，是評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎，所以選項D不正確。其余三個選項均屬于編制審計工作底稿的目的。

　　2、注冊會計師編制審計工作底稿除了主要目的外，還可以實現其他目的，下列有關其他目的的說法正確的有（　　）。

　　A、有助于項目組計劃和執行審計工作

　　B、保留對未來審計工作持續產生重大影響的事項的記錄

　　C、便于項目組說明其執行審計工作的情況

　　D、有助于負責督導的項目組成員按照審計準則的規定，履行指導、監督與復核審計工作的責任

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  注冊會計師編制的審計工作底稿的其他目的除了以上四點外，還包括便于會計師事務所按照質量控制準則的規定，實施項目質量復核與檢查、便于監管機構和注冊會計師協會根據相關法律法規或其他相關要求，對會計師事務所實施執業質量檢查。

　　3、注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解（　　）。

　　A、實施審計程序的結果

　　B、按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍

　　C、審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷

　　D、獲取的審計證據

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解：（1）按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍（選項B）；（2）實施審計程序的結果和獲取的審計證據（選項A、D）；（3）審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷（選項C）。

　　4、下列關于審計工作底稿存在形式的相關說法中，正確的有（　　）。

　　A、審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在

　　B、以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，應與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔

　　C、以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，只要保存完整，不必考慮是否能夠轉換成紙質形式的審計工作底稿

　　D、以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔時，不需要單獨保存以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿

　　【答案】  A， B

　　【解析】  以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，應與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，并應能通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，選項C錯誤；在實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底槁，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，選項D錯誤。

　　5、會計師事務所對審計工作底稿設計和實施適當的控制，其目的有（　　）。

　　A、使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員

　　B、在審計業務的所有階段，保護信息的完整性和安全性

　　C、防止未經授權改動審計工作底稿

　　D、禁止會計師事務所項目組成員以外的人接觸審計工作底稿

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  設計和實施的適當控制應可以允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿，選項D錯誤。

　　6、下列各項中，不屬于審計工作底稿內容的有（　　）。

　　A、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本

　　B、反映不全或初步思考的記錄

　　C、已被取代的審計工作底稿的草稿

　　D、風險評估結果修改前的記錄

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  草稿、錯誤的文本和反映不全或初步思考的記錄等不直接構成審計結論和審計意見的支持性證據，因此通常無需保留這些記錄，選項ABC正確；風險評估結果的修改反映了審計過程，構成審計結論和審計意見的支持性證據，無論修改前的記錄，還是修改后的記錄，均應當保存。

　　7、審計工作底稿可能包括的內容有（　　）。

　　A、總體審計策略和具體審計計劃

　　B、重復的文件記錄

　　C、分析表和問題備忘錄

　　D、被審計單位文件記錄的摘要或復印件

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  審計工作底稿通常不包括重復的文件記錄，選項B錯誤。

　　8、審計工作底稿通常包括的內容有（　　）。

　　A、詢證函回函

　　B、管理建議書

　　C、與被審計單位律師的溝通文件

　　D、項目組內部的會議記錄

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項均正確。

　　9、每一張審計工作底稿應當包括的內容有（　　）。

　　A、被審計單位的名稱

　　B、審計項目的名稱

　　C、資產負債表日

　　D、底稿覆蓋的會計期間

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項均正確。

　　10、通常，注冊會計師編制的審計工作底稿包含的要素可能有（　　）。

　　A、審計工作底稿的標題

　　B、審計過程記錄

　　C、審計結論

　　D、編制者姓名及其編制日期

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項均正確，除了四個選項外，審計工作底稿的要素還可能包括審計標識及其說明，索引號及編號，復核者姓名及復核日期，其他應說明事項。

　　三 、簡答題

　　1、A注冊會計師負責對甲公司2015年度財務報表進行審計。在編制審計工作底稿時，A注冊會計師的相關觀點如下：

　　（1）在歸整審計檔案時，注冊會計師刪除了關于存貨減值準備審計工作底稿的初稿。

　　（2）甲公司的風險投資部經理H雖然沒有審計實務經驗，但是了解與甲公司所處行業相關的會計和審計問題，A注冊會計師認為H屬于有經驗的專業人士。

　　（3）注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質以及討論的時間、地點和參加人員。

　　（4）如果針對甲公司在2015年度承接了財務報表審計業務，同時也承接了甲公司的內部控制審計業務，如果兩項業務報告日不同，應于較晚的業務報告日起至少保存十年。

　　（5）A注冊會計師認為審計工作底稿除了包括總體審計策略和具體審計計劃等之外，還包括管理建議書和業務約定書等，但審計工作底稿不能代替甲公司的會計記錄。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　　（1）恰當。

　　（2）不恰當。有經驗的專業人士需要具有審計實務經驗，并且要對審計過程以及審計準則和相關法律法規的規定等有合理的了解。

　　（3）恰當。

　　（4）不恰當。應當將其視為不同的業務，根據會計師事務所內部制定的政策和程序，在規定的歸檔期限內分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

　　（5）恰當。

　　2、A注冊會計師負責對甲公司2015年度財務報表進行審計。與審計工作底稿相關的部分事項如下：

　　（1）由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調整建議，A注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。

　　（2）對于詢問被審計單位特定人員的程序，A注冊會計師在形成審計工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識別特征。

　　（3）A注冊會計師在審計過程中無法就關聯方關系及交易獲取充分、適當的審計證據，并因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。

　　（4）審計報告日期為2016年4月18日。A注冊會計師于2016年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2016年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作。

　　（5）在對審計工作底稿進行歸檔的過程中，A注冊會計師對審計工作底稿進行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表。

　　（6）A注冊會計師在審計工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件替換審計檔案中的回函傳真件。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　　（1）不恰當。應當記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應當保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡。

　　（2）恰當。

　　（3）恰當。

　　（4）不恰當。應當在審計報告日后六十天內將審計工作底稿歸整完成，即2016年6月17日前完成歸檔。

　　（5）恰當。

　　（6）不恰當。在完成最終歸檔后，不應在規定的保管期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。

　　3、甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，ABC會計師事務所委托B注冊會計師負責甲公司2015年度財務報表審計業務，在執行審計工作的過程中，B注冊會計師對與審計工作底稿相關的事項的處理或觀點如下：

　　（1）B注冊會計師認為編制審計工作底稿有助于負責督導的項目組成員按照審計準則的規定，履行指導、監督與復核審計工作的責任。

　　（2）為了便于復核，B注冊會計師將以電子形式存在的審計工作底稿轉換成紙質形式的工作底稿，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔。同時為了遵循保密原則，B注冊會計師刪除了電子形式的審計工作底稿。

　　（3）B注冊會計師認為問題備忘錄和核對表只是審計過程中一些匯總和分析手段，并不能構成審計結論和審計意見的支持性證據，因而不屬于審計工作底稿應當包括的內容。

　　（4）審計工作底稿中的每張表或記錄都應當有一個索引號。

　　（5）B注冊會計師認為如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質的具體審計程序或事項，并且編制在同一個索引號中，則可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執行人員和復核人員并注明日期。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（5）項，逐項指出B注冊會計師的觀點或做法是否正確。如不正確，請簡要說明理由。

　　【答案】

　　（1）正確。

　　（2）不正確。需要在歸檔紙質審計工作底稿的同時，單獨保存電子形式存在的審計工作底稿。

　　（3）不正確。審計工作底稿的內容通常包括問題備忘錄和核對表。

　　（4）正確。

　　（5）正確。

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