2023年注冊會計師考試《會計》練習題精選（二十四）

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來源: 正保會計網校編輯：LSS 2023/03/13 10:15:51　字體：大小

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2022年注冊會計師考試《會計》練習題精選

1.多選題

甲公司為增值稅一般納稅企業，其存貨和動產設備適用的增值稅稅率為13%，不動產適用的增值稅稅率為9%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2×18年9月初欠繳增值稅4萬元，9月份發生如下涉及增值稅的經濟業務：（1）購買原材料一批，增值稅專用發票上注明價款為60萬元，增值稅額為7.8萬元，公司已開出承兌的商業匯票一張。（2）用原材料對外進行長期投資，雙方協議按成本作價。該批原材料的成本和計稅價格均為41萬元。（3）銷售產品一批，銷售價格為20萬元（不含增值稅額），實際成本為16萬元，提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。（4）建造辦公樓領用原材料一批，該批原材料實際成本為30萬元。（5）因自然災害導致倉庫著火，毀損原材料一批，該批原材料的實際成本為10萬元，不考慮增值稅。（6）用銀行存款交納本月增值稅1萬元。下列關于甲公司的賬務處理的表述中，正確的有（　）。

A、9月初欠繳增值稅4萬元反映在“應交稅費——未交增值稅”科目的貸方

B、用原材料對外投資，應視同銷售確認銷項稅額

C、建造辦公樓領用原材料負擔的增值稅應計入到工程成本中

D、當月繳納當月的增值稅，應通過應交稅費——應交增值稅（已交稅金）科目核算

【答案】

ABD

【解析】

選項B，存貨對外投資應視同銷售確認銷項稅額；選項C，所領用原材料的進項稅額可以抵扣，不能計入工程成本。

2.多選題

企業在預計資產未來現金流量的現值時，主要考慮的因素有（　）。

A、資產的預計未來現金流量

B、資產的歷史成本

C、資產的使用壽命

D、折現率

【答案】

ACD

【解析】

預計資產未來現金流量的現值，主要應當綜合考慮以下因素：（1）資產的預計未來現金流量；（2）資產的使用壽命；（3）折現率。

3.多選題

下列關于資產公允價值減去處置費用后的凈額的表述中，說法正確的有（　）。

A、應根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定

B、不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定；資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定

C、不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定；資產的市場價格通常應當根據資產的賣方定價確定

D、在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計

【答案】

ABD

【解析】

不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定；資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定，而不是賣方定價確定，因此選項C錯誤。

4.單選題

企業資產發生的下列現象中不屬于資產減值跡象的是（　）。

A、企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或將低于預期

B、資產的經營或維護中所需的現金支出遠遠高于最初的預算

C、市場利率在當期提高，導致資產可收回金額大幅度降低

D、企業因需要某項原材料，用某固定資產與對方進行資產置換

【答案】

【解析】

選項D僅僅是處置固定資產，并不能說明該固定資產本身的狀況，不屬于減值跡象。

5.單選題

下列各項資產項目中，計提的減值準備在其持有期間可以轉回的是（?。?。

A、庫存商品

B、交易性金融資產

C、商譽

D、長期股權投資

【答案】

【解析】

選項B，交易性金融資產不計提減值；選項CD，商譽和長期股權投資計提的減值不能轉回。本題考查可以轉回減值準備的資產。首先排除不需要計提減值的資產，比如交易性金融資產、公允價值模式計量的投資性房地產；其次排除減值準備不能轉回的資產。

6.單選題

甲公司和乙公司為同一集團控制的兩家股份有限公司。2×15年3月1日，甲公司以銀行存款100萬元購入乙公司5%的股權，甲公司將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為1 200萬元。2×15年6月30日，該項股權的公允價值為120萬元。2×15年7月1日，甲公司再次以一項固定資產為對價自集團母公司取得乙公司60%的股權，至此對乙公司能夠實施控制。該項固定資產在增資當日的賬面價值為800萬元，公允價值為850萬元。增資當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為1 500萬元，相對于集團母公司而言的所有者權益的賬面價值為1600萬元。假定該項交易不屬于一攬子交易。不考慮其他因素，下列關于合并日個別報表會計處理的表述中，正確的是（?。?。

A、甲公司應確認固定資產處置利得50萬元

B、合并日長期股權投資的初始投資成本為920萬元

C、合并日應確認資本公積（股本溢價）120萬元

D、其他權益工具投資確認的其他綜合收益應在增資時轉入資本公積（股本溢價）

【答案】

【解析】

選項A，同一控制下企業合并以付出對價的賬面價值結轉，不確認資產的處置損益，因此固定資產不確認處置利得；選項B，增資后長期股權投資的初始投資成本＝按母公司持股比例享有的被投資單位相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值的份額＝1 600×65%＝1 040（萬元）；選項C，合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，應調整資本公積（股本溢價），因此，應確認的資本公積（股本溢價）＝1 040－（120＋800）＝120（萬元）；選項D，通過多次交易分步實現的同一控制下企業合并，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，在個別報表中暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。
追加投資時的會計分錄：
借：長期股權投資 1040
　　貸：其他權益工具投資——成本100
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 20
　　　　固定資產清理800
　　　　資本公積——股本溢價120

7.單選題

下列關于增資由金融資產轉為長期股權投資權益法核算的會計處理的表述中，不正確的是（?。?/p>

A、對于原持有的股權投資應按照公允價值重新計量

B、應當按照原持有的股權投資的公允價值與新增投資成本之和作為長期股權投資的初始投資成本

C、原持有的股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，應計入改按權益法核算的留存收益

D、原持有的股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，原累計確認的其他綜合收益應在增資日轉入資本公積——資本溢價或股本溢價

【答案】

【解析】

選項CD，原持有的股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原累計確認的其他綜合收益，均應在改按權益法核算時轉入留存收益。

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