2016注冊會計師《會計》易錯題解析：處置損益

　　單選題：

20×4年1月1日，甲公司以一項公允價值為600萬元的庫存商品為對價取得乙公司60%的股權，投資當時乙公司可辨認凈資產的公允價值為800萬元（等于其賬面價值）。甲公司付出該庫存商品的成本為400萬元，未計提存貨跌價準備。20×4年乙公司實現凈利潤200萬元，分配現金股利40萬元，實現其他綜合收益10萬元。20×5年上半年實現凈利潤140萬元，其他綜合收益8萬元。20×5年7月1日，甲公司轉讓乙公司40%的股權，收取現金800萬元存入銀行，轉讓后甲公司對乙公司的持股比例為20%，能對其施加重大影響。當日，對乙公司剩余20%股權的公允價值為400萬元。假定甲、乙公司提取法定盈余公積的比例均為10%。不考慮其他因素，上述處置業務在合并報表中應確認的處置損益為（ ）。

A. 400萬元

B. 272.8萬元

C. 409.2萬元

D. 420萬元 

【正確答案】D

【答案解析】上述處置業務在合并報表中應確認的處置損益＝（800＋400）－（800＋200－40＋140＋10＋8）×60%－120＋（10＋8）×60%＝420（萬元）

個別報表中的相關處理：

出售40%股權時，

借：銀行存款 800

　　貸：長期股權投資 （600×40%/60%） 400

　　　　投資收益 400

對剩余20%股權按照權益法進行調整

借：長期股權投資 [（200－40＋140）×20%＋（10＋8）×20%] 63.6

　　貸：盈余公積 [（200－40）×20%×10%] 3.2

　　未分配利潤 [（200－40）×20%×90%] 28.8

　　投資收益 （140×20%） 28

　　其他綜合收益 [（10＋8）×20%] 3.6

合并報表中的相關處理：

對剩余20%股權按照公允價值重新確認：

借：長期股權投資 400

　　貸：長期股權投資 （600×20%/60%＋63.6） 263.6

　　投資收益 136.4

對處置40%股權部分的收益的歸屬期間進行調整：

借：投資收益 120

　　貸：未分配利潤 [（200－40）×40%] 64

　　　　投資收益 （140×40%） 56

【提示】這里的意思是合并報表按權益法調整。處置部分相對于個別報表增加的長期股權投資，調減了合并報表處置損益，可以理解為以下處理的合并：

按權益法調整：

借：長期股權投資 120

　　貸：未分配利潤[（200－40）×40%]64

　　　　投資收益（140×40%）56

處置時：

借：投資收益120

　　貸：長期股權投資 120

對剩余20%股權部分確認的其他綜合收益的金額轉出：

借：其他綜合收益 [（10＋8）×20%] 3.6

　　貸：投資收益 3.6

【專家點評】本題考查知識點：喪失控制權情況下處置部分子公司的投資的處理。喪失控制權的處理是比較重要的，大家在掌握思路的同時還是需要多做練習的，熟能生巧。 針對大家在做題過程中出現的問題，學員可以在網校論壇進行題目的討論，不管是討論學習方法還是針對每日一練的一些看法、建議都可以在論壇上和大家交流。做題過程中，遇到實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學員都能夠打下一個堅實的基礎，為以后的深入學習作好充分的準備。希望大家繼續支持每日一練，多多練習，積極討論。

祝廣大學員學習愉快！

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