注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析：所有者權(quán)益的核算

　　多選題：

　　甲公司20×4年發(fā)生如下事項(xiàng)：（1）年初將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為1000萬元（其中該項(xiàng)資產(chǎn)的原值為1100萬元，已計(jì)提折舊100萬元）；假定至年末，投資性房地產(chǎn)未發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)；（2）年末對(duì)外出售對(duì)乙公司按照權(quán)益法核算的全部投資，其中“投資成本”明細(xì)借方余額為800萬元，“損益調(diào)整”明細(xì)借方余額為100萬元，“其他綜合收益”明細(xì)借方余額為50萬元（為被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致），“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)借方余額為50萬元，出售價(jià)款為900萬元。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（　）。

　　A.投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式時(shí)，計(jì)入其他綜合收益的金額為200萬元

　　B.出售乙公司股權(quán)時(shí)對(duì)投資收益的影響為0萬元

　　C.出售乙公司股權(quán)時(shí)對(duì)所有者權(quán)益的影響為－100萬元

　　D.上述事項(xiàng)處理時(shí)對(duì)所有者權(quán)益的影響總額為200萬元

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】（1）相關(guān)處理分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 1100

　　                ——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　    投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100

　　    貸：投資性房地產(chǎn) 1100

　　        盈余公積 20（200×10%）

　　        未分配利潤(rùn) 180

　　（2）相關(guān)處理分錄：

　　借：銀行存款 900

　　    投資收益 100

　　    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 800

　　                    ——損益調(diào)整 100

　　                    ——其他綜合收益 50

　　                    ——其他權(quán)益變動(dòng) 50

　　借：其他綜合收益 50

　　    資本公積——其他資本公積 50

　　    貸：投資收益 100

　　選項(xiàng)A錯(cuò)誤，投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是其他綜合收益。從上面（2）中分錄可知，選項(xiàng)BC正確。對(duì)所有者權(quán)益的影響總額＝20＋180－100[事項(xiàng)（2）處置計(jì)入投資收益借方的金額]＝100（萬元），計(jì)入損益類科目的金額期末會(huì)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益中，也會(huì)影響所有者權(quán)益總額，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　【教師點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：所有者權(quán)益的核算。本題有一定的難度，分錄比較復(fù)雜，大家一定要注意對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握。投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允模式，差額是調(diào)整留存收益與其他綜合收益無關(guān)。

　　針對(duì)大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在考試的時(shí)候遇到類似的問題大家可以得分。

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