2015年注冊稅務師考試《財務與會計》答疑精華：計稅基礎

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來源: 正保會計網校編輯： 2015/07/23 20:17:48　字體：大小

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　　2015年注冊稅務師備考已經開始，為幫助考生們高效備考，正保會計網校特從答疑板中精選學員普遍出現的問題，為大家找到解決的方法，以下是學員關于《財務與會計》“資產和負債的計稅基礎”概念提出的相關問題及解答，希望對大家有幫助！

　　針對提問的題目：

　　經典例題－7【2011年多選題】下列關于資產或負債計稅基礎的表述中，正確的有（　）。

　　A.資產的計稅基礎是指賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額

　　B.負債的計稅基礎是指在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額

　　C.如果負債的確認不涉及損益就不會導致賬面價值與計稅基礎之間產生差異

　　D.資產在初始確認時通常不會導致其賬面價值與計稅基礎之間產生差異

　　E.資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異主要產生于后續計量

　　【正確答案】DE

　　【答案解析】選項A，資產的計稅基礎是指未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額；選項B，負債的計稅基礎是指賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額；選項C，負債的賬面價值與計稅基礎是否產生差異主要看稅法未來期間允許稅前扣除的金額，無需考慮負債的確認是否涉及損益。

注冊稅務師：資產和負債的計稅基礎

　　詳細問題描述：

　　資產的計稅基礎是指未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額；選項B，負債的計稅基礎是指賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額。為什么資產是未來期間而負債是賬面價值？老師能舉例說明下這2句話的含義嗎？

　　答疑老師回復：

　　（一）資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。即未來不需要繳稅的資產價值。

　　如果有關的經濟利益不納稅，則資產的計稅基礎即為其賬面價值。

　　通常情況下，資產取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續計量因會計準則規定與稅法規定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。

　　例如，各項資產如發生減值提取的減值準備。按照會計準則規定，資產的可變現凈值或可收回金額低于其賬面價值時，應當計提相關的減值準備。稅法規定，企業提取的減值準備一般不能稅前抵扣，只有在資產發生實質性損失時才允許稅前扣除，由此導致資產的賬面價值小于其計稅基礎，產生了資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異即暫時性差異。假定某企業期末持有一批存貨，成本為1000萬元，按照存貨準則規定，估計其可變現凈值為800萬元，對于可變現凈值低于成本的差額，應當計提存貨跌價準備200萬元，由于稅法規定資產的減值損失在發生實質性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎仍為1000萬元，其賬面價值為800萬元，兩者之間的差額200萬元即為可抵扣暫時性差異。

　　又如，會計準則規定，企業自行開發的無形資產在滿足資本化條件后發生的支出應當資本化，確認為無形資產成本；稅法規定，企業的研究開發支出一般可于發生當期稅前扣除，由此產生自行開發的無形資產的賬面價值和其計稅基礎之間的差異，其賬面價值大于其計稅基礎，即產生應納稅暫時性差異。

　　（二）負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。即未來不可以扣稅的負債價值。一般而言，短期借款、應付票據、應付賬款、其他應付款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為賬面價值。某些情況下，負債的確認可能會涉及損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差異，如企業因或有事項確認的預計負債。會計上對于預計負債，按照最佳估計數確認，計入相關資產成本或者當期損益。按照稅法規定，與預計負債相關的費用應在實際發生時稅前扣除，該類負債的計稅基礎為0，導致負債的賬面價值大于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異。