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2017稅務師《涉稅服務實務》易錯題專家點評：會計分錄
【錯題點評】2017年2月14日
2016年5月15日，某增值稅一般納稅人購入一座辦公樓，取得的增值稅專用發票上注明價款1000萬元、進項稅額110萬元；在2017年4月，納稅人將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利。假定每月折舊額4萬元，2017年4月，該企業應做的會計分錄為（ ）。
A. 借：固定資產 110
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 66
應交稅費——待抵扣進項稅額 44
B. 借：固定資產 105.16
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 61.16
應交稅費——待抵扣進項稅額 44
C. 借：固定資產 105.16
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 63.10
應交稅費——待抵扣進項稅額 42.06
D. 借：固定資產 105.16
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 66
應交稅費——待抵扣進項稅額 39.16
【正確答案】D
【答案解析】已抵扣進項稅額的不動產，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產凈值率
不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%
不動產凈值率＝（1000－4×11）÷1000×100%＝95.6%
不得抵扣的進項稅額＝110×95.6%＝105.16（萬元）
不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。
會計處理為：
借：固定資產 105.16
貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）66
應交稅費——待抵扣進項稅額 39.16
【正確率】25.71%
【專家點評】本題考查的是待抵扣進項稅額處理的情況。對于該知識點在選擇題和綜合題中均會出現，且容易出錯與混淆，建議大家能自己總結并理解具體的會計處理。針對本知識點具體哪里不懂可以去網校論壇討論或去答疑板咨詢，祝大家學習愉快，順利通過考試！
注：以上習題來源于正保會計網校“每日一練——免費在線測試”欄目，網校老師針對學員每日提交的測試結果挑選出有代表性的錯題進行點評。
注：本文為正保會計網校原創，版權屬正保會計網校所有，未經授權，不得轉載。
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