2018稅務師《財務與會計》高頻考點：固定資產的后續支出和處置

【內容導航】

1.固定資產的后續支出

2.固定資產的處置

3.固定資產盤虧

4.持有待售固定資產

【考頻分析】

考頻：★★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點，在2016年度、2015年度、2011年度、2010年度出現過單項選擇題，2016年度、2012年度、2011年度出現過多項選擇題。

【高頻考點】固定資產的后續支出和處置

1.固定資產的后續支出

2.固定資產的處置

企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

①固定資產轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

②出售收入和取得殘料等

借：銀行存款（變價收入）

原材料（殘料入庫）

貸：固定資產清理

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

③保險賠償的處理

借：其他應收款（保險公司或過失人賠償的損失）

貸：固定資產清理

④清理凈損益的處理

借：資產處置損益（生產經營期間正常的出售損益，或在貸方）

貸：固定資產清理

注意：如果固定資產發生報廢損毀，產生的利得和損失計入營業外收支。

3.固定資產盤虧

借：待處理財產損溢

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

盤虧的損失在報經批準處理時

借：營業外支出——盤虧損失

貸：待處理財產損溢

4.持有待售固定資產

（1）持有待售固定資產的認定。

同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售

①根據類似交易中出售此類資產或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售；

②出售極可能發生，即企業已經就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內完成。

（2）賬務處理。

①持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產。如果處置組是一個資產組，并且按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定將企業合并中取得的商譽分攤至該資產組，那么處置組應包括商譽。

②持有待售的固定資產，首先在轉為持有待售日將固定資產的賬面價值轉入持有待售資產；然后比較其賬面價值與公允處置凈額（公允價值減去處置費用后的凈額），如果賬面價值高于公允處置凈額應按其差額提取持有待售資產減值準備，如果賬面價值低于公允處置凈額則不作處理。

③持有待售固定資產在比對過賬面價值與公允處置凈額后至正式處置前不再計提折舊。

④后續資產負債表日重新計量持有待售的固定資產時，其賬面價值高于公允處置凈額的，應當將賬面價值減記至公允處置凈額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產減值準備。

⑤后續資產負債表日持有待售的固定資產公允處置凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后確認的資產減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益。劃分為持有待售類別前確認的資產減值損失不得轉回。

⑥符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產不包括遞延所得稅資產、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利；

⑦某項資產或處置組被劃分為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產的確認條件，企業應當停止將其劃分為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

a.該資產或處置組被劃分為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃分為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額；

b.決定不再出售之日的可收回金額。

⑧持有待售的固定資產應由非流動資產重分類為流動資產列示。

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