楊軍2020稅務師《稅法二》基礎精講課程已全部開通

【知識點】特殊情形下個人所得稅的計稅方法（一）

一、居民個人全年一次性獎金的計稅方法（P232）

1.一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按規定繳納個人所得稅。

2.計算方法：楊氏分步法

第一步：找稅率：全年一次性獎金除以12個月，按其商數依據“按月換算后的綜合稅率表”確定適用稅率和速算扣除數。

第二步：算稅額：應納稅額＝全年一次獎金×適用稅率－速算扣除數

【提示1】

該方法是一個選擇，居民個人也可選擇并入當年綜合所得計算納稅，如果選擇了上述方法一個納稅年度內，對每一個納稅人該計稅方法只允許采用一次。

【提示2】

該方法是過渡性政策，2022年1月1日之后的政策另行明確。

【提示3】

中央企業負責人取得年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵符合規定的在2021年12月31日前，參照上述居民個人取得全年一次性獎金的計稅規定執行。

【典型例題】假定居民個人張某2019年12月取得全年一次性獎金288000元，請依照現行稅法規定計算張某2019年度全年一次性獎金應繳納的個人所得稅。

二、解除勞動關系、提前退休、內部退養的一次性補償收入政策（P236）

1.個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

【典型例題】楊某2019年1月31日與企業解除勞動合同。其在企業工作年限為10年，領取經濟補償金80000元，其所在地區上年職工平均工資為12000元，計算楊某應繳納的個人所得稅。

2.個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：

應納稅額＝【〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數】×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數

【記憶小貼士】楊氏分攤法

應納稅額＝【（一次補貼收入÷分攤系數－費用扣除標準）×稅率－速算扣除數】×分攤系數

3.個人辦理內部退養手續而取得的一次性補貼收入的計稅方法（增加計算）

（1）內退的個人在內退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項目征個稅。

（2）辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”合并，自行申報繳納個人所得稅。

（3）計算：分步法

第1步：找稅率：原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金所得”合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率。

第2步：算稅額：將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

三、關于單位低價向職工售房的政策（P235）

單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合規定的，不并入當年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額＝職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率－速算扣除數

【提示】根據住房制度改革政策的規定按規定向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益免征個人所得稅。

【記憶小貼士】實質就是全年一次性獎金的“分步法”。

【典型例題－單選題】2019年4月田某作為人才被引入某公司，該公司將購置價800000元的一套住房以300000元的價格出售給田某。田某取得該住房應繳納個人所得稅（ ）元。

A.21500

B.37500

C.52440

D.145590

【總結】“一筆收入”的計算方法總結

四、關于保險營銷員、證券經紀人傭金收入的政策（P235）

1.保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得。

2.不含增值稅的收入×（1－20％）—展業成本—附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。

【提示1】

展業成本按照收入額的25％計算。

【提示2】

扣繳義務人支付傭金收入時，按規定的累計預扣法計算預扣稅款。

【推薦：楊氏計算三步法】

第1步：收入額A＝不含增值稅的收入×（1－20％）

第2步：展業成本B＝A×25％

第3步：A－B－附加稅費并入綜合所得

【記憶小貼士】不含增值稅的收入×80％×75％－附加稅費并入綜合所得！

【典型例題－單選題】（2019年試題）2019年某保險營銷員取得不含稅傭金收入37.5萬元，假定不考慮其他附加稅費、專項扣除和專項附加扣除，2019年該營銷員應繳納個人所得稅（ ）元。

A.9480

B.16080

C.19080

D.28080

五、年金的個人所得稅政策（P238）

【老楊提示】屬于綜合所得扣除中的其他扣除：EET模式；2020年教材內容有增加。

1.繳費

①單位繳費部分計入個人賬戶時暫不繳納；

②個人繳費部分在不超過本人繳費工資計稅基數的4％標準內的部分暫從應納稅所得額中扣除。

③超過規定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分并入個人當期工資薪金征稅。

【提示】計稅基數＝本人上一年度月平均工資＜所在地上一年度職工月平均工資×3，

其中：企業年金月平均工資按國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算；職業年金個人繳費工資計稅基數為職工崗位工資和薪級工資之和。

【典型例題】中國公民王某在國內一家企業工作，2019年1月份工資總額19300元，含個人繳付的年金500元和按照規定繳付的“三險一金”800元。（相關資料：王某所在城市上一年度職工月平均工資為3500元。王某本年度取得的工資與上年度相同，假設王某無其他扣除項目）

請計算：王某1月工資收入預繳的個人所得稅。

2.運營：年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時暫不繳納。

3.領取

①個人達到國家規定的退休年齡領取年金，符合規定的不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。

【提示】按月領取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅；按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

②個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。

③本規定實施前繳費已納的個稅，領取時可以扣除。

【提示】個人領取年金時，其應納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。

【總結】領取時稅率表的運用

【典型例題－單選題】（2019年試題）個人領取年金的下列方式，適用稅率錯誤的是（ ）。

A.年金按月領，適用月度稅率表

B.年金按季領，適用月度稅率表

C.年金按年領，適用綜合稅率表

D.因出國定居一次性領取年金的，適用月度稅率表