2021稅務師《涉稅服務實務》答疑精華：所得稅視同銷售

稅務師考試是一場持久戰，備考過程中總會產生一些疑惑。為了幫助大家備考稅務師一路暢通，正保會計網校特從課程答疑板中精選了稅務師學員普遍出現的問題，并給出詳細答疑。以下是關于《涉稅服務實務》中“所得稅視同銷售”提出的問題及解答，希望對大家有幫助！

【試題內容】

企業將外購的貨物用于對外捐贈，則以下的會計分錄中，正確的是（　）。

A.借：營業外支出

　　　貸：庫存商品

B.借：營業外支出

　　　貸：庫存商品

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

C.借：營業外支出

　　　貸：庫存商品

　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

D.借：營業外支出

　　　貸：主營業務收入

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

【正確答案】B

【答案解析】企業將外購的貨物對外捐贈，應視同銷售計征增值稅銷項稅額，但會計上不確認收入、成本。

【提問內容】

老師，所得稅視同銷售是所有權屬是否轉移加個除轉移境外，增值稅視同銷售8+3項，那會計上什么時候確認收入，有哪些需要特記呢？

【老師回復】

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

會計上：

1、賒銷方式銷售貨物，會計上按合同約定的收款日期確認收入

2、分期收款方式銷售貨物，會計上分期收款銷售商品的處理：合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值（通常為合同或協議價款的現值）確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（沖減財務費用）。

3、預收貨款方式銷售貨物，會計上在發出貨物確認收入

4、委托收款方式銷售貨物，會計上在發出貨物并辦妥托收手續的當天確認收入。

5、委托代銷方式銷售貨物，會計上在收到代銷清單時確認收入。

6、直接收款方式銷售貨物，會計上收取款項且貨物的相關風險和報酬已發生轉移時確認收入。

7、提貨交款方式銷售貨物，會計上在收到款項時確認收入。

【繼續提問】

稅法上 所得稅和增值稅確認收入實現的義務時間有和異同？

【老師回復】

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

企業所得稅上：

1、賒銷方式銷售貨物，企業所得稅上以合同約定的收款日期的當天確認納稅義務

2、分期收款方式銷售貨物，企業所得稅上按照合同的約定分期確認收入

3、預收貨款方式銷售貨物，企業所得稅上：銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入

4、委托收款方式銷售貨物，企業所得稅上：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

5、委托代銷方式銷售貨物，企業所得稅上：在收到代銷清單時確認收入

6、直接收款方式銷售貨物，企業所得稅上：收到銷貨款或索取銷貨款憑證的當天

7、提貨交款方式銷售貨物，企業所得稅上：在發出商品收取款項時確認收入

增值稅納稅義務發生時間：

（一）一般規定

1．納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

2．納稅人進口貨物，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。

3．增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

（二）具體規定

納稅人收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體分為：

1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

4．采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

5．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

6．銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

7．納稅人發生本《實施細則》第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

【繼續提問】

老師，分期收款會計上收入的確認不是按合同給定嗎？這一題答案E為什么對？夢想成真應試指南167頁多項選擇題第6題

【老師回復】

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

企業銷售商品，采取分期收款的方式，如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向購貨方提供信貸時，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額，在發出商品時確認收入、分期攤銷財務費用。

【繼續提問】

3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。那這一規定是增值稅納稅義務發生時間，會計上做收入分錄是在發出商品時做對嗎？

【老師回復】

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：是的。

【繼續提問】

因增值稅納稅義務時間不同，會計上財務報表收入和增值稅申報收入可以不一致嗎？

【老師回復】

是可以不一樣的，有增值稅和會計的差異，不一樣是很正常的。

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