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2022稅務師《涉稅服務實務》易錯題：消費稅征稅環節特殊規定
親愛的學員，大家好！ 每日一練是網校推出的一項免費在線測試系統，目的是讓廣大學員通過練習，對相應科目的知識尤其是基礎知識做到基本的了解和掌握，因為基礎是學好一門課程的關鍵，希望大家能夠積極踴躍的進行測試和練習，對自己的基礎知識進行一下檢測和鞏固。下面就上周（2022年10月03日到2022年10月09日）題目中大家正確率較低的一個題目進行點評。
練習時間：2022-10-08
1、下列關于消費稅征稅環節特殊規定的說法，正確的有（ ）。
A、卷煙在批發環節征收的消費稅，其納稅地點為卷煙批發企業的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區的，應當分別向各自機構所在地主管稅務機關申報納稅
B、帶料加工的金銀首飾，其納稅義務發生時間為受托方交貨的當天
C、個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，不需要繳納消費稅
D、卷煙批發企業將卷煙銷售給除批發企業以外的單位和個人時要繳納批發環節的消費稅
E、金銀首飾消費稅改變納稅環節后，用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款
查看答案解析
【答案】
BDE【解析】
選項A，卷煙在批發環節征收的消費稅，其納稅地點為卷煙批發企業的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區的，由總機構申報納稅；選項C，個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，其實質就是零售，所以應按海關現行規定征稅。
【正確率】 11.79％
【點評】本題主要考核“消費稅征稅環節特殊規定”的相關內容。
（一）零售環節征收消費稅的金銀首飾范圍——金銀鉑鉆
金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品
對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應分別核算銷售額。凡不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高征收消費稅；在零售環節銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。
金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。
（二）計稅依據
| 不同情形 | 計稅依據 |
| 一般情形 | 不含增值稅的銷售額 |
| 連同包裝物銷售 | 無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅 |
| 帶料加工的金銀首飾 | 應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅 |
| 以舊換新（含翻新改制）方式銷售 | 實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅 |
| 生產、批發、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾 | 按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅 【注】 “購進原價”為生產成本 “利潤率”一律定為6% |
【提示】金銀首飾消費稅改變納稅環節后，用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。
（三）納稅審核和申報
| 情形 | 納稅環節 | 納稅義務發生時間 | 納稅地點 |
| 銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新） | 銷售時納稅 | 收訖銷貨款或取得索取銷貨憑證的當天 | 核算地主管稅務局 |
| 饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾（視同銷售） | 移送時納稅 | 移送的當天 | |
| 帶料加工、翻新改制的金銀首飾 | 受托方交貨時納稅 | 受托方交貨的當天 | |
| 進口金銀首飾 | 進口不征，零售征 | ||
| 出口金銀首飾 | 出口不退 | 海關 | |
| 個人攜帶、郵寄金銀首飾進境 | 征稅 |
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