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2023稅務師《涉稅服務實務》易錯題：消費稅加征環節
親愛的學員，大家好！每日一練是網校推出的一項免費在線測試系統，目的是讓廣大學員通過練習，對相應科目的知識尤其是基礎知識做到基本的了解和掌握，因為基礎是學好一門課程的關鍵，希望大家能夠積極踴躍的進行測試和練習，對自己的基礎知識進行一下檢測和鞏固。下面就上周（2023年7月31日到2023年8月6日）題目中大家正確率較低的一個題目進行點評。
練習時間：2023-08-05 做題次數：400 準確率： 10.27％
1、下列關于消費稅征稅環節特殊規定的說法，正確的有（?。?。
A、卷煙在批發環節征收的消費稅，其納稅地點為卷煙批發企業的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區的，應當分別向各自機構所在地主管稅務機關申報納稅
B、帶料加工的金銀首飾，其納稅義務發生時間為受托方交貨的當天
C、個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，不需要繳納消費稅
D、卷煙批發企業將卷煙銷售給除批發企業以外的單位和個人時要繳納批發環節的消費稅
E、金銀首飾消費稅改變納稅環節后，用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款
查看答案解析
【答案】
BDE【解析】
選項A，卷煙在批發環節征收的消費稅，其納稅地點為卷煙批發企業的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區的，由總機構申報納稅；選項C，個人攜帶、郵寄金銀首飾進境，其實質就是零售，所以應按海關現行規定征稅。
【點評】消費稅加征環節的情形（卷煙、電子煙、超豪華小汽車）
①卷煙
a.除在生產銷售、委托加工、進口環節征收消費稅外，在批發環節再加征從價稅和從量稅（防止產生稅收漏洞，11％＋0.005元/支）。
b.卷煙消費稅在生產和批發兩個環節征收后，批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。
c.納稅人兼營卷煙批發和零售業務的，應當分別核算批發和零售環節的銷售額、銷售數量；未分別核算批發和零售環節銷售額、銷售數量的，按照全部銷售額、銷售數量計征批發環節消費稅。
d.納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。
②電子煙
電子煙實行從價定率的辦法計算納稅。生產（進口）環節的稅率為36％，批發環節的稅率為11％。
③超豪華小汽車（不含稅金額130萬以上）
a.生產（進口）環節按現行稅率征收消費稅基礎上，在零售環節加征一道消費稅，稅率10％；將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環節納稅人。
加征環節的應納稅額=零售環節銷售額（不含增值稅）×零售環節消費稅稅率
b.國內汽車生產企業直接銷售給消費者超豪華小汽車的情形（直接銷售，兩道一起征收）
應納稅額=銷售額×（生產環節消費稅稅率＋零售環節消費稅稅率）。
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