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2014注稅考試《稅務代理實務》學習筆記：軟件產品的特殊規定
為了方便備戰2014年注冊稅務師考試的學員，正保會計網校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！
軟件產品的特殊規定
1、軟件安裝費、維護費、培訓費等收入：納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策；對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等，不征收增值稅，征收營業稅。
2、受托開發軟件產品：著作權屬于受托方的征收增值稅；著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的，不征收增值稅，征收營業稅。
3、增值稅一般納稅人隨同計算機網絡、計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發生產的嵌入式軟件，如果能夠按規定分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷售額，可以享受軟件產品增值稅優惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。
納稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷售額：
嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計-[計算機硬件、機器設備成本×（1+成本利潤率）]實際成本利潤率高于10％的，按實際成本利潤率確定，低于10％的，按10％確定。
4、對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，按17％的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分，實行即征即退。動漫軟件出口免征增值稅。
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