2020年稅務師涉稅服務實務綜合分析題及答案解析

36、【綜合分析題】

稅務師在代理審核某化妝品廠2020年3月的賬務處理時，發現如下問題：

問題：分析資料（1）～（6）該企業所做的會計處理是否正確？如果正確，請說明理由。如果不正確，請說明理由并做出相應的賬務調整分錄（不考慮增值稅和消費稅之外的其他稅費）

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-6個小題。

問題1：

該企業將自產的一批高檔化妝品獎勵給優秀的員工，該批化妝品的成本為100000元，同期對外不含稅銷售價格為150000元，當月企業的會計處理為：

借：應付職工薪酬 119500

      貸：庫存商品 100000

              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 19500

參考答案：

資料（1）該企業所做的會計處理不正確。自產的應稅消費品用于獎勵給職工，會計上應確認收入、結轉成本，稅法規定應繳納增值稅和消費稅。

調賬分錄如下：

借：應付職工薪酬 50000

       主營業務成本 100000

      貸：主營業務收入 150000

借：稅金及附加 22500

       貸：應交稅費——應交消費稅 22500

【提示】納稅人自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，均視同對外銷售，繳納消費稅。

問題2：

該企業2019年4月曾收取高檔化妝品出租的包裝物押金22600元。購銷雙方約定，2020年3月歸還包裝物并退還押金，但購貨方3月逾期未歸還包裝物，化妝品廠沒收此押金。

企業的會計處理為：

借：其他應付款 22600

       貸：營業外收入 22600

參考答案：

資料（2）該企業所做的會計處理不正確。

高檔化妝品出租的包裝物押金逾期時，其沒收的押金，應繳納增值稅和消費稅。調賬分錄如下：

借：營業外收入 22600

     貸：其他業務收入 20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2600

借：稅金及附加 3000

    貸：應交稅費——應交消費稅 3000

【提示】出租、出借的包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，借記“其他應付款”，貸記“其他業務收入”科目。出租的包裝物押金逾期時，其沒收的押金應繳納增值稅和消費稅。

問題3：

委托其他加工廠加工一批高檔化妝品，發出委托加工材料成本170000元，增值稅專用發票上注明的加工費為不含稅金額50000元，增值稅額6500元。受托方無同類型化妝品銷售，已代收代繳消費稅。收回的高檔化妝品用于連續加工生產高檔化妝品。企業的會計分錄如下：

借：委托加工物資 50000

       應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6500

     貸：銀行存款 56500

借：應交稅費——應交消費稅 38823.53

     貸：銀行存款 38823.53

參考答案：

資料（3）該企業所做的會計處理正確。

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。收回的高檔化妝品用于連續加工生產，負擔的消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。

委托加工應代收代繳的消費稅＝（170000＋50000）÷（1－15％）×15％＝38823.53（元）。

【提示】實行從價定率辦法計算消費稅的組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）；實行復合計稅辦法計算消費稅的組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）。

問題4：

補繳了2019年所得稅匯算清繳應補繳的所得稅20000元，該企業2019年已結賬，企業會計處理為：

借：所得稅費用 20000

     貸：應交稅費——應交所得稅 20000

借：應交稅費——應交所得稅 20000

    貸：銀行存款 20000

參考答案：

資料（4）該企業所做的會計處理不正確。

補繳的所得稅應調整2019年的損益，用“以前年度損益調整”科目。調賬分錄如下：

借：以前年度損益調整 20000

     貸：所得稅費用 20000

借：利潤分配——未分配利潤 20000

    貸：以前年度損益調整 20000

【提示】對于影響上年利潤的項目，由于企業在會計年度內已結賬，所有的損益賬戶在當期都結轉至“本年利潤”賬戶，凡涉及調整會計利潤的，不能用正常的核算程序對“本年利潤”進行調整，而應通過“以前年度損益調整”進行調整。

問題5：

該企業2019年10月采用預收貨款方式銷售高檔化妝品100箱，取得含稅銷售額113000元，企業將收到的款項計入到預收賬款中。2020年3月將高檔化妝品發給購貨方，企業未做任何賬務處理。

參考答案：

資料（5）該企業所做的會計處理不正確。

對采取預收貨款方式銷售的高檔化妝品，應于發出商品時繳納增值稅、消費稅。

因此，該企業3月應確認的增值稅銷項稅額＝

113000÷（1+13％）×13％＝13000（元）

該企業3月應納消費稅＝

113000÷（1+13％）×15％＝15000（元）

調賬：企業在商品發出時，應將預收的銷售款從“預收賬款”賬戶轉作產品銷售收入，應作如下賬務處理：

借：預收賬款 113000

      貸：主營業務收入 100000

              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13000

將應繳納的消費稅款作如下賬務處理：

借：稅金及附加 15000

      貸：應交稅費——應交消費稅 15000

【提示】采取預收貨款方式銷售貨物，其增值稅納稅義務發生時間為貨物發出的當天。

納稅人采取預收貨款結算方式的，其消費稅納稅義務發生時間為發出應稅消費品的當天。

問題6：

采購一批生產化妝品的原材料，已驗收入庫，發票尚未收到。購銷合同表明的不含稅金額120000元，增值稅額15600元。貨款暫未支付。企業先暫估入賬。作出的會計分錄如下：

借：原材料 135600

      貸：應付賬款 135600

參考答案：

資料（6）該企業所做的會計處理不正確。

一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。

調賬分錄如下：

借：應付賬款 15600

      貸：原材料 15600

考查知識點：

“應交增值稅”明細科目（綜合）

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