2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十二章練習題答案

 2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

第十二章　流動負債

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】3月1日至6月30日應該計提的利息為40000×6%×4/12＝800（元），該應付票據在2010年6月30日的賬面價值為40000＋800＝40800（元）。

　　2、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】期末計算應付利息時，借記“財務費用”科目，貸記“應付票據”科目。

　　3、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　4、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，已交稅金核算企業本月已交納的增值稅額；選項B，減免稅款核算企業按規定享受直接減免的增值稅額；選項D，出口退稅核算企業出口貨物按規定計算的當期免抵退稅額或按規定直接計算的應收出口退稅額。

　　5、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】“應交稅費——未交增值稅”明細科目的月末余額＝（100＋10）×3×17%－（25＋35－7.3）－10＝－6.6（萬元）。

　　6、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】委托加工應稅消費品的物資收回后用于連續生產應稅消費品的，支付的消費稅允許抵扣，所以應計入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。

　　7、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】委托加工的應稅消費品收回后，用于連續生產應稅消費品，消費稅按規定準予抵扣，委托方應按代收繳的消費稅款，應計入“應交稅費——應交消費稅”科目，不計入材料成本。

　　甲公司收回委托加工材料的入賬成本＝實際成本+加工費＝10000×（1－3%）+5000＝14700（元）。

　　8、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　9、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】工業企業提供運輸服務取得的收入應當按照3%的稅率計算繳納營業稅，計入營業稅金及附加；而出售無形資產應交的營業稅會減少營業外收入。

　　10、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業轉讓無形資產使用權時應交的營業稅應該記入“營業稅金及附加”科目，轉讓無形資產所有權時應交的營業稅應該倒擠反映在“營業外支出”科目。

　　11、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】給職工發放勞保用品應該借記“制造費用”科目，貸記“周轉材料——低值易耗品”科目，不通過“應付職工薪酬”科目核算。

　　12、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】相關的分錄處理：

　　借：應付職工薪酬　1170

　　    貸：主營業務收入　1000

　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）　170

　　借：主營業務成本　600

　　    貸：庫存商品　600

　　借：管理費用　1170

　　    貸：應付職工薪酬　1170

　　13、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】在支付手續費委托代銷方式下，委托方應在受托方售出商品并取得受托方提供的代銷清單時確認收入。

　　14、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】對于交易性金融負債，無論是初始計量還是后續計量，均是采用公允價值計量。

　　15、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，印花稅應計入“管理費用”科目；選項B，消費稅應計入“營業稅金及附加”科目；選項C，耕地占用稅應計入“在建工程”科目；選項D，契稅應計入固定資產、無形資產等科目。

　　16、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】《企業會計準則第9號——職工薪酬》所指的“職工”，包括：與企業訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業訂立正式勞動合同、但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等；但不包括為企業提供審計服務的注冊會計師。

　　17、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，不屬于職工薪酬。

　　18、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】可行權日之后，以現金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“應付職工薪酬”科目。

　　19、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2010年末應確認的應付職工薪酬＝12×（100-10）×500×3/4－300000＝105000（元）

　　20、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業在無形資產研究階段發生的職工薪酬計入當期損益，在開發階段發生的職工薪酬符合無形資產確認條件的計入無形資產成本。

　　21、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是其他職工薪酬（除以現金結算的股份支付外）的處理。

　　行權時公司增加的“資本公積——股本溢價”＝150×100×20＋150×100×15－150×100×1＝510000（元）

　　22、

　　【正確答案】A

　　23、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】辭退福利全部是記入“管理費用”

　　借：管理費用

　　    貸：應付職工薪酬

　　24、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該批毀損原材料造成的非常損失凈額＝100000－5000－80000＝15000（元）稅法規定，只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質損失，進項稅額才需要轉出。其他情況比如因自然災害造成的損失，進項稅額可以抵扣，無需轉出。

　　25、

　　【正確答案】A

　　26、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】當月購入的處理為：

　　借：固定資產　10.8

　　    貸：銀行存款　10.8

　　借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）　10.8

　　    貸：遞延收益　10.8

　　未來期間每月計提折舊時候的處理為：

　　借：管理費用（10.8/3/12）　0.3

　　    貸：累計折舊　0.3

　　同時

　　借：遞延收益　0.3

　　    貸：管理費用　0.3

　　所以每月對損益的影響都為0，那么對2013年損益的影響也是0。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，應在“未交增值稅”專欄登記；選項E，“減免稅款”專欄，反映企業按照規定享受直接減免的增值稅款。

　　2、

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】選項B，將原材料用于對外投資應視同銷售，計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；選項C，沖銷的銷項稅額計入“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”的借方。

　　3、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】將外購的貨物用于個人消費和將外購的材料用于在建工程，應該作為進項稅額轉出。

　　4、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查的是消費稅的核算。

　　進口消費品應交消費稅，應計入有關資產成本。

　　5、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項AE，自產應稅消費品用于對外投資和個人消費視同銷售，應該計算繳納消費稅；選項C，委托加工應稅消費品收回后繼續加工應稅消費品，要將在委托加工環節繳納的消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”的借方；委托加工應稅消費品收回后直接對外銷售，在委托加工環節繳納的消費稅計入委托加工物資的成本，不單獨核算消費稅。

　　6、

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】城市維護建設稅應該計入“營業稅金及附加”科目；車輛購置稅應該計入“固定資產”科目。

　　7、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】“應交稅費”科目核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等。選項E，企業不需要預計應交數所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。

　　8、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】對于工業企業來講涉及到營業稅的情況有：出租固定資產、出租或出售無形資產、銷售不動產。按照規定，對于出租固定資產和無形資產、銷售作為“投資性房地產”核算的房屋、建筑物的，應該計入到“營業稅金及附加”科目，所以選項A正確；銷售作為“固定資產”核算的房屋、建筑物的，應該計入到“固定資產清理”科目，選項C正確；出售無形資產的營業稅直接在出售分錄中反映，最后倒擠出營業外收支科目金額；選項E正確。

　　9、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】一般納稅企業購進原材料支付的增值稅不應計入原材料成本，選項A不正確；收購未稅礦產品代繳的資源稅應計入所購貨物成本，選項B正確；進口商品支付的關稅應計入進口商品的成本，選項C正確；小規模納稅人企業購進材料支付的增值稅應計入材料成本，選項D正確；簽訂購銷合同繳納的印花稅應計入“管理費用”科目，選項E不正確。

　　10、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】

　　11、

　　【正確答案】ABCD

　　12、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C，應付融資租入固定資產的租賃費在“長期應付款”科目核算；選項E，企業應交的教育費附加在“應交稅費”科目中核算。

　　13、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】收取手續費方式的代銷，委托方應該在收到代銷清單時確認銷售收入。

　　14、

　　【正確答案】AE

　　【答案解析】不采取收取手續費方式代銷的商品，采用售價核算的，應該按照售價借記“主營業務成本”等科目，貸記“受托代銷商品”科目。月末應分攤已銷代銷商品的進銷差價并調整當期的主營業務成本。

　　15、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項E是不正確的，交易性金融負債公允價值大于賬面余額時，借記“公允價值變動損益”，貸記“交易性金融資產（公允價值變動）”

　　16、

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】選項C，實際收到返還的所得稅應計入營業外收入；選項D，對于當月交納以前月份未交增值稅，應通過“應交稅費——未交增值稅”科目核算。

　　17、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】選項A，委托加工的應稅消費品直接用于對外銷售的，由受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本；選項B，如果收回后是用于連續生產應稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅應計入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方；選項C，小規模納稅企業購入材料支付的增值稅應計入原材料成本；選項D，一般納稅企業進口原材料繳納的增值稅可以作為進項稅額抵扣；選項E，為購貨合同支付的印花稅應計入管理費用。

　　18、

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】以權益結算的股份支付金額不通過“應付職工薪酬”核算，所以選項C不正確；選項D，以自產產品提供非貨幣性福利時，借記成本費用，貸記應付職工薪酬，然后借記應付職工薪酬，貸記主營業務收入。“應付職工薪酬”，期末沒有余額，所以不反映在報表中的“應付職工薪酬”項目中。

　　19、

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】在等待期內的每個資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工作數量。

　　20、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查的是其他職工薪酬（除以現金結算的股份支付外）的處理。

　　選項A，企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，按照該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬；選項D，企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照產品的公允價值和相關稅費，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬；選項E，非貨幣性福利屬于職工薪酬，非貨幣性職工薪酬應通過應付職工薪酬來核算。

　　21、

　　【正確答案】ABCD

　　22、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D和選項E，其增值稅均可以抵扣，所以不計入資產的成本。

　　23、

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】選項C的資源稅和選項D的消費稅均計入相關資產的成本中。

　　24、

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】“營業稅金及附加”科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅通過“營業稅金及附加”核算。

　　25、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】本題考查的是應交稅費的核算。

　　委托加工材料收回后用于連續生產應稅消費品支付的消費稅、支付的增值稅進項稅額允許抵扣，不計入委托加工材料成本，選項BD的說法不正確。

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2010年12月31日長城公司“應付職工薪酬”賬戶的貸方余額＝1695（月初余額）－1470（資料1）＋12.9（資料2）－60（資料5）＝177.9（萬元）。

　　資料5的分錄：

　　借：應付職工薪酬　60

　　    貸：銀行存款　45

　　管理費用　15

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】長城公司2010年12月應計入管理費用的職工薪酬＝22.5（資料3）＋67.5×1.17（資料4）－15（資料5）＝86.48（萬元）。

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】長城公司應確認“應付職工薪酬”賬戶的貸方發生額＝20×（4.5+9）/12＝22.5（萬元）。

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】長城公司應確認的主營業務收入＝50×1.35＝67.5（萬元）。

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】發出商品時的處理為：

　　借：銀行存款　　2340000

　　    貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）　　340000

　　其他應付款　　2000000

　　借：發出商品　　1600000

　　    貸：庫存商品　　1600000

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】由于回購價格大于原售價，應在銷售與回購期內按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。這是因為售后回購從本質上看是一種融資交易，回購價大于原售價的差額應視為融資費用，計提后計入當期財務費用。4～8月份每月應計提的利息費用為200000÷5＝40000（元）。

　　借：財務費用　40000

　　    貸：其他應付款　40000

　　<3>、

　　【正確答案】B

　　<4>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】在8月31日甲公司購回該批商品時，增值稅專用發票上注明的價格為2200000元，增值稅稅額374000元。

　　借：其他應付款　2200000

　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）　374000

　　    貸：銀行存款　2574000

　　借：庫存商品　1600000

　　    貸：發出商品　1600000

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2009年應確認的應付職工薪酬和當期費用＝（200-35）×100×28×1/3＝154000（元）

　　<2>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2010年應確認的應付職工薪酬余額＝（200-40）×100×30×2/3＝320000（元），應確認的當期費用＝320000－154000＝166000（元）

　　<3>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2011年應支付的現金＝70×32×100＝224000（元）

　　應確認的應付職工薪酬余額＝（200-45-70）×100×36＝306000（元）

　　應確認的當期費用＝306000＋224000－320000＝210000（元）

　　2012年應支付的現金＝50×40×100＝200000（元）

　　應確認的應付職工薪酬余額＝（200-45-70-50）×100×42＝147000（元）

　　應確認的當期損益＝147000＋200000－306000＝41000（元）

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2013年應支付的現金＝35×50×100＝175000（元）

　　應確認的應付職工薪酬余額＝0（元）

　　應確認的當期損益＝0＋175000－147000＝28000（元）

　　借：公允價值變動損益　28000

　　    貸：應付職工薪酬——股份支付　28000

　　借：應付職工薪酬——股份支付　175000

　　    貸：銀行存款　175000

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】計入生產成本的金額為：40×14000×（1＋17%）＝655200（元）。

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】計入生產成本的金額為：160×14000×（1＋17%）＝2620800（元）

　　借：生產成本　2620800

　　管理費用655200

　　    貸：應付職工薪酬　3276000

　　<3>、

　　【正確答案】D

　　<4>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　借：應付職工薪酬　3276000

　　    貸：主營業務收入　2800000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　476000

　　借：主營業務成本　2000000

　　    貸：庫存商品　2000000

　　應交的增值稅（銷項稅額）＝160×14000×17%＋40×14000×17%＝476000（元）

　　負債的減少額為3276000－476000＝2800000（元）。

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