注稅考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

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第十一章　非流動(dòng)資產(chǎn)（二）

　　知識點(diǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　一、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是交易性金融資產(chǎn)；二是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　（一）交易性金融資產(chǎn)

　　滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；

　　2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；

　　3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況；

　　2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

　　二、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　1.入賬成本＝買價(jià)－已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）；

　　2.交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

　　一般分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本（按公允價(jià)值入賬）

　　    投資收益（交易費(fèi)用）

　　    應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　　    貸：銀行存款（支付的總價(jià)款）

　　（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　1.會(huì)計(jì)處理原則

　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.一般會(huì)計(jì)分錄

　　①當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　②當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　（三）宣告分紅或利息到期時(shí)

　　借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　    貸：投資收益

　　（四）收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　　（五）處置時(shí)

　　借：銀行存款（凈售價(jià)）

　　    公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

　　        投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方）

　　        公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）

　　【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)常見測試指標(biāo)有：①交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算；②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額的計(jì)算。在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，因?yàn)榇藘r(jià)值暫時(shí)變動(dòng)只有在最終出售時(shí)才會(huì)轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價(jià)減去入賬成本就可認(rèn)定出售時(shí)的投資收益。而計(jì)算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費(fèi)用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。

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