注冊稅務師考試《財務與會計》預習：持有至到期投資

2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。

第十一章　非流動資產（二）

　　知識點二、持有至到期投資

　　一、持有至到期投資概述

　　（一）持有至到期投資的定義

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

　　（二）持有至到期投資的特征

　　1.到期日固定、回收金額固定或可確定

　　2.企業有明確意圖持有至到期

　　存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：

　　（1）持有該金融資產的期限不確定；

　　（2）發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外；

　　（3）該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；

　　（4）其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。

　　對于債券贖回權在發行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動權在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。

　　【要點提示】此知識點屬多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

　　3.有能力持有至到期

　　存在下列情況之一的，表明企業沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期：

　　（1）沒有可利用的財務資源持續地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期；

　　（2）受法律、行政法規的限制，使企業難以將該金融資產投資持有至到期；

　　（3）其他情況。

　　二、持有至到期投資的會計處理

　　（一）持有至到期投資的初始計量

　　1.入賬成本＝買價－到期未收到的利息＋交易費用；

　　2. 一般會計分錄

　　借：持有至到期投資――成本（面值）

　　                  ――應計利息（債券買入時所含的未到期利息）

　　                  ――利息調整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）

　　（溢價記借，折價記貸）

　　    應收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領取的利息）

　　    貸：銀行存款

　　（二）持有至到期投資的后續計量

　　1.會計處理原則

　　以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益

　　2.一般賬務處理

　　借：應收利息或持有至到期投資――應計利息（票面利息）

　　    持有至到期投資――利息調整（折價前提下，擠在借方。）

　　    貸：投資收益（債券的期初攤余成本×實際利率）

　    　持有至到期投資――利息調整（溢價前提下，擠在貸方。）

　　分次結息到期還本的債券投資前提下：

　　折價前提下，實際利息收益大于票面利息，其差額會追加債券本金，直到追加至面值。

　　溢價前提下，票面利息大于實際利息收益，其差額會沖減債券本金，最終沖至面值。

　　（三）到期時

　　借：銀行存款

　　    貸：持有至到期投資――成本 （――應計利息）

　　（四）持有至到期投資提取減值的會計處理

　　借：資產減值損失

　　    貸：持有至到期投資減值準備

　　減值計提后，后續利息收益＝新的本金×舊利率

　　（五）未到期前出售持有至到期投資時

　　借：銀行存款

　　    持有至到期投資減值準備

　　    貸：持有至到期投資――成本

　　                      ――利息調整（也可能記借方）

　　                      ――應計利息

　　投資收益（可能記借也可能記貸）

　　【要點提示】持有至到期投資多見于計算題，以系統計算各項會計指標為主要方式，但近年來也常用于單項選擇題測試，以其數據鏈條中某指標的計算為測試方式，常見測試指標有：①持有至到期投資入賬成本的推算；②持有至到期投資在持有期間投資收益額的計算；③某時點持有至到期投資賬面價值的推算。

　　（六）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響

　　企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產的金融資產相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出計入當期損益。

　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產（按重分類日的公允價值入賬）

　　    持有至到期投資減值準備

　　    貸：持有至到期投資――成本

　　                      ――利息調整（也可能記借方）

　　                      ――應計利息

　　        資本公積――其他資本公積（也可能記借方）

　　【要點提示】此環節的測試要點在于資本公積的推算。另外，需提醒各位的是這里的資本公積屬于暫時利得或損失，與可供出售金融資產因持有期間公允價值變動所列入的“資本公積”是一類，這些資本公積在將來投資變現時都要轉入投資收益中。

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　　2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十一章預習知識點匯總