2019年稅務師《涉稅服務實務》答疑精華：關聯企業債資比

試題內容：

【歷年試題·簡答題】王先生以200萬元在某市投資設立一家有限責任公司，由于公司業務擴大，需要大量流動資金，但公司無法從金融機構取得貸款。

當年7月1日王先生通過住房抵押以個人名義按年利率6.5%，向銀行取得貸款500萬元，期限半年，取得貸款后，王先生全部交給有限責任公司使用，銀行同期同類貸款利率為6.5%。

（1）王先生支付給銀行的利息支出，能否在有限責任公司計算企業所得稅時扣除？簡述理由。

『正確答案』

王先生向銀行支付的利息不能在有限責任公司計算企業所得稅時扣除。

理由：因為王先生是以個人名義貸款，其利息支出不能作為有限責任公司的費用扣除。

（2）假定王先生按銀行貸款利率向有限責任公司收取利息，應繳哪些稅費？半年利息應繳稅費金額分別是多少？

『正確答案』應繳納增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、個人所得稅。

增值稅＝500×6.5%÷12×6÷（1＋3%）×3%＝0.47（萬元）

城建及附加＝0.47×（7%＋3%＋2%）＝0.06（萬元）

個稅＝[500×6.5%÷12×6÷（1＋3%）]×20%＝3.16（萬元）

（3）假定有限責任公司向王先生按銀行貸款利率支付利息，2016年允許企業所得稅扣除金額為多少，應如何辦理。

『正確答案』如果公司成立時間為當年1月1日，關聯債資比例＝（500×6）÷（200×12）＝1.25，未超標，允許全額扣除。

如果公司成立時間為當年7月1日，關聯債資比例＝（500×6）÷（200×6）＝2.5，超標；稅前可以扣除的利息支出＝200×2×6.5%÷12×6＝13（萬元）。

王先生應自行繳納稅款并向稅務機關申請代開發票，企業憑發票可以稅前扣除。

學員問題：

老師，請教。企業向自然人借款的利息支出中，個人借款給企業，企業按銀行貸款利率向借款自然人支付利息，為什么還要計算關聯企業債資比？債資比的比例是有規定的嗎？沒太明白。

正保會計網校老師解答：

如果是向關聯方借款，需要計算債資比，有規定的。

財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知

財稅〔2008〕121號

為規范企業利息支出稅前扣除，加強企業所得稅管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）第一百一十九條的規定，現將企業接受關聯方債權性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下：

一、在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。

企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業，為5：1；

（二）其他企業，為2：1。

二、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

三、企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

四、企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財政部 國家稅務總局

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇〇八年九月十九日