2019年稅務師《稅法一》答疑精華：納稅義務發生時間

學員問題：

老師 請問關于先開票后發貨的業務中，會計、增值稅、所得稅上確認收入的時點分別是什么？可否幫忙總結一下？

正保會計網校老師解答：

會計上收入確認時點根據最新收入準則分為五步法，詳情請見注會會計收入那一章，很復雜。一般貨物為購買方取得控制權的當天，蓋樓之類的按履約進度分期確認收入。

增值稅納稅義務發生時間先開具發票的為開具發票的當天。

企業所得稅收入實現的一般性規定

　　1.股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現；

　　2.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現；

　　3.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現；

　　4.特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現；

　　5.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

　?。ǘ┓制诖_認收入的實現

　　1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；

　　2.企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

　?。ㄈ┎扇‘a品分成方式取得收入的實現

　　采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

　?。ㄋ模╀N售商品確認收入實現時間

　　1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；

　　2.銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入；

　　3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入；

　　4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　上述四種形式的商品銷售須同時滿足下列條件：第一，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；第二，企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第四，已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　?。ㄎ澹┨峁﹦趧沾_認收入時間

　　1.完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

　　企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。其中，提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：第一，收入的金額能夠可靠地計量；第二，交易的完工進度能夠可靠地確定；第三，交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算；

　　2.安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工程是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入；

　　3.宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入；

　　4.軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入；

　　5.服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入；

　　6.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　7.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。

　　8.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

　　9.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。