直播講義：2016年稅務師《涉稅服務實務》考后試卷點評

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直播講義

2016年稅務師考試已于11月13日圓滿結束，為了滿足廣大考生們估分的需求，正保會計網校特組織網校老師在考后進行2016年稅務師考試試卷點評免費直播，針對典型試題予以講解，便于考生進行估分、解除考試中的疑惑。準備參加2017年稅務師考試的考生們也可以通過本次直播了解考試難度和出題方向，為今后的備考打下扎實的基礎！錯過直播的小伙伴兒福利來啦，為大家奉上老師的錄播視頻及講義！以下是老師趙俊峰《涉稅服務實務》考后試卷點評講義。

說明：題目是由正保會計網校根據考生回憶整理，由于題目眾多，因此可能會與實際試題有所偏差，尤其是第二道綜合題。

一、2016年《涉稅服務實務》考試特點

1.題型

單選題20題20分；多選題10題20分；簡答題6題50分；綜合題2題50分。

主客觀題比例：基本維持30:70的比例

2.客觀題整體較為簡單，簡答題題量、綜合題題量較2016年2月份的考試上升，難度增加，屬于意料之中的事情

3.簡答題、綜合題實務性強、綜合性強，符合涉稅服務實務考試特點；

4.體現營改增的熱點，比如不動產進項稅額扣除問題、銷售不動產、房屋租金等問題在題目中均有體現。

二、2016年考試輔導情況分析

1.單選、多選均在輔導范圍之內；

2.6道簡答題均在輔導范圍之內；

3.2道綜合題均在輔導范圍之內，唯一不足之處在于對于第二道綜合題強調不夠——在此向大家道歉；但是在我們串講班的第11章第1節土地增值稅的串講中給大家總結過房地產開發企業企業所得稅匯算清繳的特殊性問題。

三、學員答題中的主要感受

1.時間緊、題量大

造成這一問題的原因主要是：

（1）錄入漢字速度有待提高——成為稅務師后也需要提高；

（2）對于簡答題、綜合題的考試方式不適應——稅務師寫報告，必須要會答簡答題和綜合題；

（3）對于申報表的填寫，未能掌握其技巧；

（4）題量確實略微有點大。

2.考場聲音問題——無法集中答題

個人認為題目出得比2015年試題更像稅務師的題目，我們希望稅務師的含金量更高，學習涉稅實務的過程是一個理論聯系實際的過程。

上述種種問題正是涉稅服務實務課程特點決定的；如果沒有簡答題、綜合題，沒用綜合性應用，就沒有必要設計涉稅服務實務這門課程。

我們需要適應，而不是抱怨……，因為抱怨于事無補、無益。

和大家的交流集中在簡答題、綜合題上面，對于兩道有爭議的多選題做簡單介紹。

多選題

1.下列房屋附屬設備與配套設施無論會計上是否單獨核算，都應計入房屋原值繳納房產稅的（ ）。

A.給排水設施 B.分體式空調

C.消防設備 D.地下停車場

E.智能化樓宇設備

【參考答案】ACDE

【答案解析】凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

2.在房地產開發企業土地清算時，屬于扣除項目的有（ ）。

A.銷售開發產品繳納的印花稅

B.取得土地使用權時繳納的契稅

C.城建稅

D.銷售開發產品繳納的增值稅

E.教育費附加

【參考答案】BCE

【答案解析】印花稅通過管理費用扣除，不直接作為稅金扣除；增值稅在計算土地增值稅時不能扣除。

簡答題

1．2016年7月18日，某市咨詢公司程先生前往誠信稅務師事務所咨詢，現就下列問題分別予以解答：

（1）甲企業對關聯企業進行非貨幣性資產投資行為，何時確認收入？甲企業該投資行為確認的非貨幣性資產轉讓所得，在繳納企業所得稅時有怎樣的優惠?

【答案解析】企業以非貨幣性資產對外投資，應于投資協議生效并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。居民企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

（2）乙企業法人代表王先生將自己持有的A公司20%股權全轉給王先生本人控股的B公司，價格偏低，應如何繳納個人所得稅，簡述理由。

【答案解析】對于轉讓股價偏低的，稅務機關可以核定轉讓收入。

理由：申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入，轉讓給本人持股的公司，不屬于法定的正當理由。

（3）丙將部分對外投資股權轉給個人并簽訂企業股權轉讓合同，是否需要繳納印花稅？簡述理由。

【答案解析】需要繳納印花稅。股權轉讓合同應按“產權轉移書據”征收印花稅，稅率萬分之五。

  2.王先生以200萬投資設立一家有限責任公司，由于公司業務擴大，需大量流動資金，但公司無法從金融機構取得貸款。2016年7月1日起王先生通過住房抵押以個人名義按年利率6.5%，向銀行取得貸款500萬，期限半年，取得貸款后，王先生全部交給有限責任公司使用，銀行同期同類貸款利率為6.5%

（1）王先生支付給銀行的利息支出，能否在有限責任公司計算企業所得稅時扣除？說明原因

【答案解析】王先生向銀行支付的利息不能在有限責任公司企業所得稅時扣除。因為王先生是以個人名義貸款，其利息支出不能作為有限責任公司的費用扣除。

（2）假定王先生按銀行貸款利率向有限責任公司收取利息，應繳哪些稅費？半年利息應繳稅費金額分別是多少？

【答案解析】應繳納增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、個人所得稅。

應繳納增值稅=500×6.5%÷12×6÷（1+3%）×3%=0.47（萬元）

應繳納城建稅、教育費附加及地方教育附加=0.47×（7%+3%+2%）=0.06（萬元）

應繳納個人所得稅=[500×6.5%÷12×6÷（1+3%）] ×20%=3.15（萬元） 

（3）假定有限責任公司向王先生按銀行貸款利率支付利息，2016年允許企業所得稅扣除金額為多少，應如何辦理。

【答案解析】王先生與其投資的公司屬于關聯方，利息支出，債券性投資和權益性投資的比例不得超過2:1。稅前可以扣除的利息支出=200×2×6.5%÷12×6=13（萬元）  不應該減0.06，因為利息的個稅以不含增值稅收入全額作為應納稅所得額，不得扣除相關稅費。

（3）假定有限責任公司向王先生按銀行貸款利率支付利息，2016年允許企業所得稅扣除金額為多少，應如何辦理。

【答案解析】

此題不嚴謹，因為沒有給出公司成立的時間。

如果公司在2016年1月1日成立，關聯債資比例未超標。支付的利息全允許扣除。

如果成立時間為2016年7月1日，超標。稅前可以扣除的利息支出=200×2×6.5%÷12×6=13（萬元）

王先生應自行繳納稅款并向國稅局申請代開發票，企業憑發票可以稅前扣除

3.稅務師在對某公司2015年企業所得稅匯算清繳時發現2015年12月31日有一筆賬務處理如下：

借：銷售費用159000

　　貸：應付職工薪酬159000

《銷售人員年終獎計算表》

姓名	年終獎金額
李帥	86000
王平	53000
張成	20000
合計	159000

經詢問公司財務人員獲悉，據該公司銷售人員年終獎考核規定，銷售人員年終獎依業績計提，需經公司辦公會議結合客戶反饋情況確定（每年只發一次獎金），同時，財務人員告知，2016年公司辦公會議已對銷售人員年終獎最終確定，因張成被客戶投訴，扣年終獎1800元，其余人員全額發放，經審核年終獎已于2016年3月發放。已知三位各月工資均為（已扣五險一金）6000、4000、3000元。

（1）這部分銷售人員年終獎，在2015年企業所得稅匯算清繳時，應如何處理？說明理由。 

【參考答案】年終獎在所得稅匯算清繳前發放，可以按實際發放數在稅前扣除。依據：企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。

（2）分別計算三位2015年12月和2016年3月應扣繳的個人所得稅？

【參考答案】

姓名	每月工資	年終獎金額	12月份	3月份
李帥	6000	86000	145	145+86000×20%－555
王平	4000	53000	15	15+53000×10%－105
張成	3000	20000-1800	0	[20000－1800－（3500－3000）]×3%
趣味題：張成被客戶投訴，真正的損失是多少？

4.甲公司是汽車制造業一般納稅人，2016年8月，因經營需要擬新增辦公樓一棟，對新增辦公樓涉稅政策，向稅務師咨詢如下問題：

（1）直接購買或自建，進項稅抵扣分別采用的方法？若融資租入，與購買相比，進項稅抵扣政策的差異？

【參考答案】

購買或自建，進項稅額憑取得的增值稅專用發票分兩年抵扣，第1個月抵扣60%，剩余40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。融資租入，其進項稅一次性憑增值稅專用發票抵扣，無需分期抵扣。

（2）若8月購買辦公樓并投入使用，增值稅專用發票注明價格2000萬，稅額為220萬，增值稅專用發票經認證，進項稅額分別在何時抵，并計算抵扣金額？

【參考答案】

8月取得的增值稅專用發票，取得抵扣憑證的當期抵扣60%，金額=220×60%＝132（萬元），取得扣稅憑證的當月起第13個月（2017年8月）抵扣剩余的40%，金額為220×40%＝88（萬元）。

（3）若購買的辦公樓按10年計提折舊，無殘值，2016年8月投入使用，先用于職工食堂，2017年9月，甲欲將其改為辦公樓，按現行規定，2017年9月，改變用途的進項稅如何處理？并做分錄。

【參考答案】

轉用于辦公，可在用途改變的次月計算可以抵扣的進項稅額。使用1年，凈值率為90%。可抵扣進項稅額＝220×90%＝198（萬元），其中60%的部分（118.8萬元）于改變用途的次月從銷項稅中抵扣，40%的部分（79.2萬元）為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1188000

　　應交稅費——待抵扣進項稅額 792000

　　貸：固定資產 1980000

5.某市房地產開發企業為增值稅一般納稅人，向香港某公司租用其在該市購的辦公用房，用于現行開發的三個項目進行經營管理。合同約定租期三年，年租金116.5萬，三年租金合計349.65萬。于2016年5月18日一次付清，已知該房地產開發企業2016年在開發的項目有三個，其中有一個建筑總面積8萬平方米的老項目選擇簡易辦法繳納增值稅，另兩個項目合計建筑總面積22萬平方米選擇一般計稅方法繳納增值稅，香港某公司出租的該辦公房于2012年7月購進。

（1）香港某公司出租辦公房增值稅的納稅義務發生時間？理由？

【參考答案】

納稅義務發生時間：2016年5月18日。理由：租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（2）房地產開發企業在支付辦公用房租金時，履行哪些稅費扣繳義務，金額分別是多少？

【參考答案】

扣繳增值稅、城建稅、教育費附加、房產稅和地方教育附加和企業所得稅。

增值稅＝349.65÷1.05×5%＝16.65（萬元）

城建稅＝16.65×7%＝1.17（萬元）

教育費附加＝16.65×3%＝0.50（萬元）

地方教育附加＝16.65×2%＝0.33（萬元）

房產稅＝349.65＋1.05×12%＝39.96（萬元）

企業所得稅＝349.65÷1.05×10%＝33.3（萬元）

提示：按不含增值稅租金收入全額計算預提所得稅。

（3）房地產開發企業支付該辦公用房租金，按稅法規定允許抵扣的進項稅是多少？申報抵扣的扣稅憑證是什么？

【參考答案】

允許抵扣的進項稅額=16.65×8÷（8+22)=4.44

兩個關鍵點（無需回答）：（1）租入不動產不等于購進不動產、固定資產、無形資產；（2）房地產開發企業按照建筑規模計算不得抵扣的進項稅額。

申報抵扣的扣稅憑證：為代扣代繳增值稅后稅務機關出具的解繳稅款的完稅憑證。憑完稅憑證抵扣稅款應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。

6.某企業在資金緊張情況下，聽說納稅人有特殊困難可延期納稅，向稅務師咨詢：

（1）哪些情況可以延期納稅？

【參考答案】

可以延期納稅的情況有兩種：一是因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

（2）延期納稅由哪一級稅務機關批準？最長可延期多久？

【參考答案】

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

（3）何時提出申請？需要提交什么資料？稅務機關在多少天完成審批？

【參考答案】

納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列資料：申請延期繳納稅款報告、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單、資產負債表、應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。

稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定。

（4）假設企業應在當月15日前繳納稅款，稅務機關于21日作出不予批準決定并當日送達企業。企業在23日將稅款繳入庫，則滯納金從哪天開始加收？

【參考答案】

從16日開始加收滯納金。

提示：延期納稅申請不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之次日起加收滯納金。

綜合題 

1.要求：逐項指出存在的問題，調賬；填寫增值稅納稅申報表

對于填表題，我們考前在線交流時給大家的囑咐是什么？大致看一下讓你填寫哪些數字，之后不翻表，一邊做題，一邊為填表積累數字。

稅務師受托為某建材商行編2016年7月的增值稅納稅申報表，商行一般納稅人，主營各類潔具批發零售。已知商行當月增值稅專票機動車統一發票已通過認證。2016年6月納稅申報時，留底稅額0元，無須抵扣預繳稅額和待抵扣銷售額。假定除稅務師審核發現的問題外無其他增值稅業務。稅務師審核2016年7月相關核算。

（一）收入方面

資料1：銷售潔具：開增值稅專用發票價稅合計收2340000元，開增值稅普通發票合計收468000元，未開發票合計收款351000元，賬務重建 如下（匯總）

借：銀行存款3159000

　　貸：主營業務收入2700000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）459000

問題（1）： 資料1處理是否正確？當月增值稅應如何處理？對錯誤處理用綜合賬務調整法作調整分錄。

答案：正確。不管是否開具增值稅專用發票還是普通發票，或者不開發票，都要按適用稅率計算納稅。

驗算紙的信息

	銷售額	銷項（應納）稅額
適用稅率	2700000	459000

資料2：售舊款、殘次潔具，未開發票合計收58500元，處理：

借：銀行存款58500

　　貸：營業外收入58500

問題（2）：資料2處理是否正確？當月增值稅應如何處理？對錯誤處理用綜合賬務調整法作調整分錄

答案：錯誤。殘次品銷售應按正常稅率計算繳納增值稅銷項稅。

借：營業外收入 8500

　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8500

驗算紙的信息

	銷售額	銷項（應納）稅額
適用稅率	2700000	459000
	50000	8500

資料3：售小轎車：開普票共收120510元，處理

借：銀行存款120510

　　貸：固定資產清理 118970

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2340

小轎車2010年購進，購置原值400000元，已提折舊360000元處理。

借：銀行存款2100000

　　貸：固定資產清理 2100000

問題（3）：資料3處理是否正確？當月增值稅應如何處理？對錯誤處理用綜合賬務調整法作調整分錄

答案：錯誤，應按簡易計稅辦法計算增值稅，應在“應交稅費——未交增值稅科目”核算。

借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2340

　　貸：應交稅費——未交增值稅 2340

驗算紙的信息

	銷售額	銷項（應納）稅額
適用稅率	2700000	459000
	50000	8500
簡易計稅	120510/1.03=117000	應納稅額=3510 減征稅額=1170（23行）

資料4：辦公用房出售，開增值稅普通發票共收2100000元，該辦公用房2008年3月購進，購進原值2310000元，位置為外省某市，銷售時已提折舊900000元，由商行出售時自行開增值稅普通發票在外省某市未預繳增值稅，選擇簡易辦法繳納增值稅。

問題（4）：資料4處理是否正確？當月增值稅應如何處理？

答案：正確，出售營改增前購入辦公樓，選擇簡易辦法計稅的，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。本題購置原價大于銷售價，無需納稅。

驗算紙的信息

	銷售額	銷項（應納）稅額
適用稅率	2700000	459000
	50000	8500
簡易計稅	120510/1.03=117000	應納稅額=3510 減征稅額=1170（23行）
	2100000/1.05 考核：“差額前”三個字	0

（二）購貨或接受服務方面

資料5：購潔具，取得增值稅專用發票，合計價款2500000元，合計稅款425000元，如下（匯總）：

借：庫存商品 2500000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）425000

　　貸：銀行存款 2925000

問題（5）：資料5處理是否正確？當月增值稅應如何處理？對錯誤處理用綜合賬務調整法作調整分錄

答案：正確，取得增值稅專用發票，進項稅可以憑票抵扣。

驗算紙的信息

	銷售額	銷項（應納）稅額
適用稅率	2700000	459000
	50000	8500
簡易計稅	120510/1.03=117000	應納稅額=3510 減征稅額=1170（23行）
	2100000/1.05 考核：“差額前”三個字	0
		進項稅額
		425000

資料6 ：購小轎車取得機動車統一發票價款800000，稅款136000，處理

借：固定資產 800000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）136000

　　貸：銀行存款 936000

問題（6）：資料6處理是否正確？當月增值稅應如何處理？對錯誤處理用綜合賬務調整法作調整分錄。

答案：正確。購入小汽車，取得機動車銷售統一發票，可以憑票抵扣。

驗算紙的信息

	銷售額	銷項（應納）稅額
適用稅率	2700000	459000
	50000	8500
簡易計稅	120510/1.03=117000	應納稅額=3510 減征稅額=1170（23行）
	2100000/1.05 考核：“差額前”三個字	0
		進項稅額
		425000+136000

資料8：支付油費、房租費、過路費等，油費，取得增值稅專用發票：價款40000元，稅款6800元，支付8-12月房租取得增值稅專用發票，價款100000，稅款5000，支付高速公路通行費，取得通行費發票：合計103000元，賬務處理（匯總）

借：銷售費用 50300

　　長期待攤費用 10000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11800

　　貸：銀行存款（或庫存現金） 162100

問題（8）：資料8處理是否正確？當月增值稅應如何處理？對錯誤處理用綜合賬務調整法作調整分錄

答案：錯誤。通行費發票可以計算抵扣進項額。

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3000

　　貸：銷售費用 3000

驗算紙的信息

	銷售額	銷項（應納）稅額
適用稅率	2700000	459000
	50000	8500
簡易計稅	120510/1.03=117000	應納稅額=3510 減征稅額=1170（23行）
	2100000/1.05 考核：“差額前”三個字	0
		進項稅額
		425000+136000+11800+3000

本題難點：

1.銷售不動產，雖然無需納稅，但是按照差額前的銷售額填入簡易計稅銷售額；

2.銷售使用過的固定資產需要填寫21、23行

2.根據回憶，部分數字為虛構

問題（1）：2014年應納所得稅額。

問題（2）：2015年可以扣除的計稅成本

問題（3）-（6）： 填報2015年度報表：A100000（主表）、A105000（納稅調整項目明細表)、A105010（視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表），A105060（廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整明細表）

某房地產開發有限責任公司2013年度開發某小區，可銷售面積10萬平米，當地房地產預計毛利率為15%。

2014年開始預售，當年預售4萬平米，取得預售房款4000萬元，繳納營業稅金及附加220萬元,預繳土地增值稅100萬元，期間費用1000萬，廣告費用為620萬元，包括罰款3萬元，業務招待費80萬。

考核關鍵點：

預計利潤納稅調增：4000×15%=600（2015年納稅調減，暫時性差異，A105010）

營業稅金及附加、預繳土增納稅調減：320（2015年納稅調增，A105010）

廣告費=4000×15%=600（預售收入作為計算廣宣費用基數；2014年調增20萬，2015年可能調減，A105060）

業務招待費：48VS20，納稅調增60萬（永久性差異，不影響2015年）

罰款納稅調增（永久性差異，不影響2015年）-

應納稅所得額=會計利潤+600-320+20+60+3

2015年銷售5.2萬平米，2015年1-11月取得預售房款5000萬，2015年12月項目完工，現房銷售款1000萬。2015年繳納營業稅金及附加330萬元，土地增值稅450萬元。2015年12月份將2014年預售收入、本年度1-11月預售收入轉入收入。開發成本7800萬，其中出包工程4600萬元，4120萬元取得發票，其余尚未取得發票；其余3200萬元為合同之外的支出；銷售費用120萬元，其中含廣告費24萬，管理費用100萬元，其中含業務招待費60萬、行政性罰款5萬元。

解析：

（一）預售收入的納稅調整

2014年預計利潤600萬2015年納稅調減（A105010）；

2014年稅金320萬2015年納稅調增（A105010）

A105010，數字轉入A105000的第39行“（四）房地產開發企業特定業務計算的納稅調整額(填寫A105010)”

行次	項 目	稅收金額	納稅調整金額
		1	2
21	三、房地產開發企業特定業務計算的納稅調整額（22-26）		-270.00
22	（一）房地產企業銷售未完工開發產品特定業務計算的納稅調整額（24-25）		0.00
23	1.銷售未完工產品的收入		*
24	2.銷售未完工產品預計毛利額		0.00
25	3.實際發生的營業稅金及附加、土地增值稅		0.00
26	（二）房地產企業銷售的未完工產品轉完工產品特定業務計算的納稅調整額（28-29）		270.00
27	1.銷售未完工產品轉完工產品確認的銷售收入	4000.00	*
28	2.轉回的銷售未完工產品預計毛利額	600.00	600.00
29	3.轉回實際發生的營業稅金及附加、土地增值稅	330.00	330.00

（二）廣宣費用的納稅調整

廣告費扣除限額=6000×15%=900，當年24萬可以扣除，可以扣除上年20萬，即納稅調減20萬。填寫A105060表。

A105060，轉入A105000第16行

行次	項 目	金 額
1	一、本年廣告費和業務宣傳費支出	24.00
2	減：不允許扣除的廣告費和業務宣傳費支出	0.00
3	二、本年符合條件的廣告費和業務宣傳費支出（1-2）	24.00
4	三、本年計算廣告費和業務宣傳費扣除限額的銷售（營業）收入	6000.00
5	稅收規定扣除率	15%
6	四、本企業計算的廣告費和業務宣傳費扣除限額（4×5）	900.00
7	五、本年結轉以后年度扣除額（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0）	0.00
8	加：以前年度累計結轉扣除額	20.00
9	減：本年扣除的以前年度結轉額[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8或（6-3）孰小值]	20.00
12	七、本年廣告費和業務宣傳費支出納稅調整金額（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9）	-20.00
13	八、累計結轉以后年度扣除額（7+8-9）	0.00

（三）開發成本的納稅調整

開發成本4600萬，其中4120萬元取得發票。

出包工程最多預提10%。多預提20萬不得扣除。銷售比例92%。所以納稅調增=20×92%=18.4（萬元），填入A105000的第29行“其他”

（四）業招待費：60

扣除限額：36VS30萬，納稅調增30萬，填入A105000的第15行。

（五）行政性罰款5萬元

填入A105000的第19行

最后完成所有表格

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