2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》知識點(diǎn)存貨的期末計(jì)量及配套練習(xí)

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知識點(diǎn)：存貨的期末計(jì)量（減值）

【知識點(diǎn)詳解】

一、存貨期末計(jì)量原則

存貨期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

注意：是成本與可變現(xiàn)凈值孰低，而不是賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低。

二、可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)

1.產(chǎn)成品

①有合同的可變現(xiàn)凈值＝合同價(jià)款－預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)

②無合同的可變現(xiàn)凈值＝市場價(jià)－預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)

2.原材料（需要考慮持有意圖）

①用于出售的材料的可變現(xiàn)凈值＝材料市場價(jià)－預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)

②用于加工產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品價(jià)格－預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)－預(yù)計(jì)加工成本

提示：

（1）如果該原材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，最終以產(chǎn)品的形式實(shí)現(xiàn)價(jià)值，注意這里并不是要將材料直接出售，所以我們一定要看其生產(chǎn)出的終端產(chǎn)品是否發(fā)生了減值，從而倒推出該原材料是否發(fā)生減值，如果終端產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，那么原材料一定沒有發(fā)生減值，不需要確認(rèn)減值損失，這是非常容易出錯(cuò)的地方。

（2）可變現(xiàn)凈值低于成本的情形有：①市價(jià)持續(xù)下跌，未來無回升希望；②所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本高于售價(jià)；③不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，售價(jià)又低于成本；④需求變化導(dǎo)致價(jià)格下跌；⑤其他。

（3）可變現(xiàn)凈值為0的情形：①已霉?fàn)€變質(zhì)；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值；③不再需要且無使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；④其他。

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

1.計(jì)提：存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

2.轉(zhuǎn)回：當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

3.結(jié)轉(zhuǎn)：存貨出售時(shí)，其對應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)沖減主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第10章P142）（2014年）下列關(guān)于存貨清查的會計(jì)處理中，正確的有（）。

A.盤盈或盤虧的存貨如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)在對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中先按規(guī)定進(jìn)行處理

B.盤盈的存貨經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入

C.因管理不善原因造成盤虧的存貨扣除可以收回的保險(xiǎn)和過失人賠償后的凈額計(jì)入管理費(fèi)用

D.因自然災(zāi)害造成非正常損失的存貨應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

E.盤虧的存貨應(yīng)將其相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B，盤盈的存貨經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)D，因自然災(zāi)害造成非正常損失的存貨應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出；選項(xiàng)E，企業(yè)盤虧的存貨，如果是因?yàn)樽匀粸?zāi)害等非正常原因造成的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。

2.（《應(yīng)試指南》第10章P144）甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。2011年11月18日，公司與華山公司簽訂銷售合同，約定于2012年2月1日向華山公司銷售某類機(jī)器1000臺，每臺售價(jià)1.5萬元（不含增值稅）。2011年12月31日，公司庫存該類機(jī)器1300臺，每臺成本1.4萬元。2011年資產(chǎn)負(fù)債表日該機(jī)器的市場銷售價(jià)格為每臺1.3萬元（不含增值稅）。預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺0.05萬元。則2011年12月31日甲公司該批機(jī)器在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中應(yīng)列示的金額為（）萬元。

A.1625

B.1775

C.1820

D.1885

【答案】B

【解析】有合同部分：存貨的成本＝1000×1.4＝1400（萬元），可變現(xiàn)凈值＝（1.5－0.05）×1000＝1450（萬元），未發(fā)生減值。無合同部分：存貨的成本＝300×1.4＝420（萬元），可變現(xiàn)凈值＝（1.3－0.05）×300＝375（萬元）。2011年12月31日甲公司該批機(jī)器在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中列示的金額＝1400＋375＝1775（萬元）。

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