2017稅務師《涉稅服務實務》知識點代理納稅審查方法及配套練習

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代理納稅審查方法

一、錯賬的類型及調整范圍

1.調賬方法總結：

何時調賬：做錯賬——判斷標準：會計制度；

如何調賬：錯賬＋調賬＝正確的分錄；

（1）當年——哪兒錯調哪兒，錯到哪一步，調到哪一步。

（2）跨年

①非損益類錯賬，哪兒錯調哪兒；

②損益類錯賬，通過“以前年度損益調整”賬戶進行調整。

（3）上年非損益類賬錯了，但該賬戶在本年已變為損益類賬戶，直接調整本年損益類賬戶。

（4）錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應計算分攤率在各有關賬戶之間按比例進行調整。

（5）賬未錯，只是沒有調增所得額的賬務處理，應作補稅的賬務處理。

二、賬務調整的基本方法

（一）紅字沖銷法：

1.先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍字重新編制正確的會計分錄，重新登記賬簿；

2.適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況；

3.一般情況下，在及時發現錯誤，沒有影響后續核算的情況下多使用紅字沖銷法。

（二）補充登記法：

1.通過編制轉賬分錄，將調整金額直接入賬，以更正錯賬；

2.適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況。

（三）綜合賬務調整法：

1.將紅字沖銷法與補充登記法綜合運用的賬務調整方法；

2.一般適用于會計分錄借貸方，有一方會計科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況。正確的一方不調整，錯誤的一方用錯誤科目轉賬調整，使用正確科目及時調整；

3.主要用于所得稅納稅審查后的賬務調整，如果涉及會計所得，可以直接調整“本年利潤”賬戶。

三、納稅審查的基本方法

1.順查法和逆查法。

2.詳查法和抽查法。

3.核對法和查詢法。

4.比較分析法和控制計算法。

【經典習題】

1.（2015年試題單選題）稅務師在2015年4月對某公司2014年度納稅情況進行審核時，發現該企業多攤銷了辦公室的裝修費30000元。若該公司2014年度決算報表已編制，則正確的調整分錄是（ ）。

A.借：長期待攤費用 30000

　　　貸：管理費用 30000

B.借：長期待攤費用 30000

　　　貸：本年利潤 30000

C.借：長期待攤費用 30000

　　　貸：以前年度損益調整 30000

D.借：長攤待攤費用 30000

　　　貸：利潤分配——未分配利潤 30000

【正確答案】C

【答案解析】對于影響上年利潤的項目，由于企業在會計年度內已結賬，所有的損益賬戶在當期都結轉至“本年利潤”賬戶，凡涉及調整會計利潤的，不能用正常的核算程序對“本年利潤”進行調整，而應通過“以前年度損益調整”進行調整。

2.（《經典題解》第八章P117單選題）在納稅審查中，對于資產負債表的審查，以下說法正確的是（ ）。

A.若流動資產實際占用數增長過快，則應該注意是由于材料或商品分散到貨或因價格變動等因素造成的，還是由于管理不善、物資積壓、產品滯銷等原因造成的

B.在對固定資產進行審核分析時，首要核實的是固定資產折舊計算方法是否恰當，計算結果是否正確

C.對負債項目進行審查，應對報表中期末數與期初數進行比較，分析負債的增減變化，對于增減變化數額較大、數字異常的項目，應進一步查閱賬面記錄，審查企業有無將應轉入的收入掛在“應付賬款”賬面，逃漏稅收的情況

D.審查所有者權益項目時，應該注意企業投資者是否按照規定履行出資義務，資本公積核算是否正確，公積金的提留比例是否符合稅法規定

【正確答案】C

【答案解析】選項A，若流動資產實際占用數增長過快，則應注意是因材料或商品集中到貨或因價格變動等因素引起，還是由于管理不善、物資積壓、產品滯銷或者是虛增庫存成本所造成，以便進一步分析企業有無弄虛作假、亂擠成本等問題。選項B，固定資產的審查分析，首先是了解資產增減變動的情況，其次，在核實固定資產原值的基礎上，應進一步核實固定資產折舊額，審查企業折舊計算方法是否得當，計算結果是否正確。選項D，盈余公積及公積金的提留比例是《公司法》中的規定，不是稅法中的規定。

3.（《經典題解》第八章P118單選題）某稅務師2016年12月對企業進行納稅審核，發現企業當月將購進原材料時應計入成本的運雜費50000元計入了銷售費用，由于企業該批材料已經部分用于產品生產，當期未全部完工，且當期完工的部分產品已經出售，所以無法按照審核發現的50000元直接作為錯賬調整金額。已知企業當月的原材料科目余額是300000元，生產成本科目余額是200000元，庫存商品科目余額是480000元，當期發生的主營業務成本是420000元，則本期期末在產品應分攤（ ）元。

A.7520

B.7140

C.8102

D.7214

【正確答案】B

【答案解析】原材料部分用于生產，當期未全部完工，完工產品也只是部分售出，所以影響原材料、在產品、庫存商品和已售產品的成本。

分攤率＝50000÷（300000＋200000＋480000＋420000）×100%＝3.57%

本期期末在產品應分攤的數額=期末在產品成本×分攤率=200000×3.57%=7140（元）。

4.（《應試指南》第八章P146單選題）下列關于賬務調整的說法，不正確的是（ ）。

A.因會計核算錯誤而導致的多繳稅或少繳稅，應先調整賬務，然后確定應補或退稅額

B.賬務調整要與現行的財務會計準則相一致，要與稅法的有關會計核算相一致

C.在賬務調整方法的運用上，能用沖銷調整法，則不用補充調整法

D.一個會計年度結賬前的錯賬或漏賬，可以在當期的有關賬戶直接調整

【正確答案】C

【答案解析】在賬務調整方法的運用上，堅持從簡賬務調整的原則，能用補充調整法，則不用沖銷調整法。

5.（《應試指南》第八章P147多選題）稅務師在2016年7月對某工業企業上半年的納稅情況進行審核時發現，該企業2016年3月有一項修理車間機器設備的業務，領用庫存材料30000元的賬務處理為：

借：生產成本30000

　　貸：原材料30000

設備已經修理完工投入生產。該企業各期生產銷售均衡，各期原材料、在產品和產成品都有一定數量的余額。稅務師按照“比例分攤法”計算調整額，在調賬處理時涉及的調整科目有（ ）。（企業按年結轉損益）

A.原材料

B.生產成本

C.庫存商品

D.管理費用

E.本年利潤

【正確答案】BCD

【答案解析】修理車間機器設備，領用庫存材料30000元，這是車間發生的固定資產的修理費，計入管理費用科目。原材料科目是對的，不需要調整，管理費用、生產成本、庫存商品、主營業務成本都受到影響。

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