稅務師知識點貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核及配套練習

稅務師備考就像是一場馬拉松，能跑的人很多，但是能堅持到底的人才是勝者！2017稅務師備考倒計時，此時我們除了堅持到底還要保證學習效果。為了幫助各位考生高效復習，正保會計網校特整理了稅務師《涉稅服務實務》科目的重要知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

一、增值稅納稅審核

1.增值稅一般納稅人的納稅審核。

2.增值稅小規模納稅人的納稅審核。

二、增值稅的基礎知識

1.一般納稅人應納增值稅的計算。

（1）銷項稅額＝不含稅銷售額×稅率

（2）進項稅額。

（3）抵扣時間。

（4）進項稅的會計核算。

2.小規模納稅人應納增值稅的計算。

應納稅額＝銷售額×征收率

三、增值稅納稅申報資料

1.增值稅一般納稅人納稅申報表及其附列資料包括：

（1）《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》

（2）《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）

（3）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）

（4）《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）。

（5）《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅收抵減情況表）。

（6）《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產分期抵扣計算表）。

（7）《固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表》

（8）《本期抵扣進項稅額結構明細表》

（9）《增值稅減免稅申報明細表》

（10）《營改增稅負分析測算明細表》

2.增值稅小規模納稅人納稅申報表及其附列資料包括：

（1）《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》。

（2）《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》。

四、增值稅納稅申報期限

申報期限，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。其中以1個季度為納稅期限的僅適用于小規模納稅人。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；

以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

五、委托加工的消費稅處理

委托加工業務中，受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。

委托方將收回的應稅消費品以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；

委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

工業企業以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規定征收消費稅：

（1）將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的；

（2）將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。

【經典習題】

1.（2016年試題簡答題）甲公司是汽車制造業一般納稅人，2016年8月，因經營需要擬新增辦公樓一棟，對新增辦公樓的涉稅政策，向稅務師咨詢如下問題：

（1）直接購買或自建，進項稅額抵扣采用什么方法？若融資租入，與購買相比，進項稅額抵扣政策有什么差異？

（2）若8月購買辦公樓并投入使用，增值稅專用發票注明價格2000萬元，稅額為220萬元，增值稅專用發票經認證，進項稅額分別在何時抵扣？并計算抵扣金額。

（3）若購買的辦公樓按10年計提折舊，無殘值，2016年8月投入使用，先用于職工食堂，2017年9月，甲欲將其改為辦公樓，按現行規定，2017年9月，改變用途的進項稅額如何處理？并做分錄。

【正確答案】

（1）購買或自建，進項稅額憑取得的增值稅專用發票分兩期抵扣，第一期抵扣60%，剩余40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

融資租入，其進項稅額憑增值稅專用發票一次性抵扣，無需分期抵扣。

（2）8月取得的增值稅專用發票，取得抵扣憑證的當期抵扣60%，金額為220×60%＝132（萬元），取得扣稅憑證的當月起第13個月（即2017年8月）抵扣剩余的40%，金額為220×40%＝88（萬元）。

（3）購入用于集體福利，其進項稅不得抵扣，轉用于辦公，可在用途改變的次月計算可以抵扣的進項稅額。使用13個月，凈值率為89.17%。可抵扣進項稅額＝2200000×89.17%＝1961740（元），其中60%的部分（1177044元）于改變用途的次月從銷項稅中抵扣，40%的部分（784696元）為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1177044

　　應交稅費——待抵扣進項稅額784696

　　貸：固定資產1961740

2.（《應試指南》第九章P183單選題）某食品廠為增值稅小規模納稅人，2016年10月銷售糕點一批，取得含稅銷售額400000元，經主管稅務機關核準初次購進增值稅稅控專用設備一臺，取得的增值稅專用發票注明價稅合計1800元。該食品廠當月應納增值稅（）元。

A.9850.49

B.11001.05

C.11012.62

D.11065.05

【正確答案】A

【答案解析】小規模納稅人初次購進稅控專用設備，取得專用發票或普通發票均可以全額抵免稅額。應納增值稅=400000÷（1+3%）×3%-1800=9850.49（元）。

3.（《應試指南》第九章P187多選題）2016年8月25日，國稅稽查局對某公司的增值稅納稅情況進行檢查，發現該公司2016年4月收取價外費用200萬元，計入“其他應付款”科目中核算，企業已經按照稅務機關的要求當月將應補的增值稅額繳納。則9月5日在填寫《增值稅納稅申報表》時，以下填表中正確的有（）。（增值稅率17%）

A.第1行“（一）按適用稅率計稅銷售額”200萬元

B.第4行“納稅檢查調整的銷售額”170.94萬元

C.第11行“銷項稅額”29.06萬元

D.第16行“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”34萬元

E.第37行“本期入庫查補稅額”29.06萬元

【正確答案】BCE

【答案解析】稅務機關查補的增值稅額，屬于少計收入的項目，在《增值稅納稅申報表》中的填寫為：第1行“（一）按適用稅率計稅銷售額”170.94萬元；第4行“納稅檢查調整的銷售額”170.94萬元；第11行“銷項稅額”29.06萬元；第16行“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”29.06萬元；第37行“本期入庫查補稅額”29.06萬元。

4.（《應試指南》第九章P189多選題）稅務師在代理消費稅的納稅申報時，以下說法中正確的有（）。

A.代理自產應稅消費品納稅申報時，首先應該確定的是應稅消費品適用的稅目稅率

B.代理委托加工應稅消費品業務時，首先應該確定的是雙方是否為委托加工業務

C.委托加工應稅消費品業務中，如果是代理委托方的消費稅納稅申報的，應該向主管稅務機關報送代扣代繳申報表

D.代理生產企業出口應稅消費品的申報時，出口應稅消費品發生退關或國內退貨，出口時已予以免稅的，經所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再在當期辦理補繳消費稅的申報手續，于報送消費稅納稅申報表的同時，提供“出口貨物轉內銷證明”

E.代理外貿企業出口應稅消費品的申報時，出口應稅消費品已經辦理退稅后，發生了退關或外國退貨的，外貿企業應在當期向主管稅務機關申報補繳已退消費稅稅款，稅務師代理辦理“出口商品退運已補稅證明”

【正確答案】ABDE

【答案解析】委托加工應稅消費品，由受托方辦理代收代繳消費稅申報。稅務師代理納稅申報時，首先確定是否屬于委托加工業務，核查組成計稅價格的計算，其次是為受托方代理申報應向主管稅務機關報送代收代繳申報表，如果是受委托方代理申報，應向主管稅務機關提供已由受托方代收代繳稅款的完稅證明。

5.（《經典題解》第九章P149簡答題）某貿易公司2016年10月25日從外地某鋼鐵廠購進螺紋鋼一批，鋼鐵廠于當日開具增值稅專用發票并將發票聯和抵扣聯交給貿易公司業務人員。2016年11月4日貿易公司業務人員在返程途中被盜，將增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯丟失。因此項購銷業務涉及金額巨大，貿易公司當即于2016年11月5日派相關人員去鋼鐵廠進行溝通，說明情況并希望鋼鐵廠再開一張相同金額的增值稅專用發票，鋼鐵廠財務人員拒絕另行開具增值稅專用發票。問題：

（1）鋼鐵廠為什么拒絕另行開具增值稅專用發票？

（2）貿易公司在鋼鐵廠不另開增值稅專用發票的情況下，怎樣才能取得此項業務的增值稅進項稅額抵扣憑證?

（3）貿易公司最遲應何時辦妥各項相關手續，才能保證此項業務的進項稅額可以抵扣?

【正確答案】

（1）鋼鐵廠拒絕另行開具增值稅專用發票是因為：若再另行開具增值稅專用發票，屬于虛開增值稅專用發票。

（2）貿易公司應向鋼鐵廠取得該項業務增值稅專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及鋼鐵廠所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經貿易公司主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

（3）貿易公司最遲應在專用發票開具之日起180日內辦妥上述各項手續，并到主管稅務機關進行認證才能保證此項業務的進項稅額可以抵扣。

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