稅務師《財務與會計》知識點持有至到期投資的核算及配套練習

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知識點：持有至到期投資的核算

【知識點詳解】

1.持有至到期投資的初始計量

（1）相關交易費用應當計入初始確認金額。

（2）企業取得金融資產所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。

（3）賬務處理。

借：持有至到期投資——成本（面值］

　　應收利息（已到付息期但尚未發放的債券利息］

　　貸：銀行存款

　　　　持有至到期投資——利息調整（或借記）（倒擠］

2.持有至到期投資的后續計量

（1）持有至到期投資按攤余成本進行后續計量，企業在初始確認時，就應當計算確定實際利率，并在其預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。

（2）持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

（3）持有至到期投資的攤余成本等于其賬面價值。

（4）賬務處理。

借：應收利息或持有至到期投資——應計利息（債券面值×票面利率）

　　貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

　　　　持有至到期投資——利息調整（或借記）（差額）

3.持有至到期投資的減值

資產負債表日，企業有客觀證據表明所擁有的持有至到期投資發生減值的，應當根據賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額計算確認減值損失，計提減值準備。

借：資產減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

4.持有至到期投資的處置

處置持有至到期投資時，要將處置所取得對價的公允價值與持有至到期投資的賬面價值的差額確認為投資收益。

借：銀行存款

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資（成本、利息調整、應計利息）

　　　　投資收益（或借記）（差額）

【經典習題】

1.（《應試指南》第12章P195）（2015年）乙公司2015年1月3日按每張1049元的價格溢價購入丁公司于2015年1月1日發行的期限為5年、面值為1000元、票面年利率為6%的普通債券8000張，發生交易費用8000元，款項以銀行存款支付。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一次利息。假設實際年利率為5.33%，該公司將其作為持有至到期投資核算。則2015年年末該公司持有的該批債券的攤余成本為（）元。

A.8000000

B.8384000

C.8367720

D.8392000

【答案】C

【解析】2015年年末，乙公司持有的該債券攤余成本＝（1049×8000＋8000）×（1＋5.33%）－1000×8000×6%＝8367720（元）。

2.（《應試指南》第12章P201）2012年11月1日，甲公司將2009年1月1日購入的乙公司于2008年1月1日發行的面值為500000元、期限為5年、票面年利率為5%、每年12月31日付息的債券的20%對外出售。實際收到價款105300。由于該債券距離到期日只有兩個月，剩余的乙公司債券仍作為持有至到期投資核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司債券賬面攤余成本為496800元，其中，成本500000元，利息調整（貸方余額）3200元。2012年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投資應確認投資收益（）元。

A.17440

B.18560

C.22440

D.22560

【答案】D

【解析】未出售的80%部分確認的應收利息＝500000×5%×80%＝20000（元）

出售前，利息調整為貸方余額，在確認投資收益時，應該借記利息調整，所以確認的投資收益的金額＝20000＋3200×80%＝22560（元）。

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