稅務師《財務與會計》知識點固定資產和無形資產減值及配套練習

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知識點：固定資產和無形資產減值的核算

【知識點詳解】

一、資產減值的跡象與測試

1.資產減值跡象的判斷

（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

（2）企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。

（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

（4）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

（5）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

（6）企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。

（7）其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。

2.需要定期測試減值的兩項資產

因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產由于其價值具有不確定性，也需要定期進行減值測試。

二、資產可收回金額

1.減值損失的確認原則

如果資產的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，同時計提相應的資產減值準備。

2.可收回金額的計量

可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

【經典習題】

1.（《應試指南》第11章P166）（2016年）下列關于資產可收回金額的表述中，正確的有（）。

A.對單項資產的可收回金額難以估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額

B.預計資產的未來現金流量時，應考慮籌資活動產生的現金凈流量

C.估計資產未來現金流量時通常應當使用單一的折現率

D.當資產的可收回金額大于該項資產的賬面價值時，原計提的資產減值準備應當轉回

E.資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定

【答案】ACE

【解析】預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動產生的現金流量，所以選項B不正確；固定資產計提的資產減值準備未來期間不得轉回，所以選項D不正確。

2.（《應試指南》第11章P169）乙公司于2012年1月購入一項無形資產并投入使用，初始入賬價值為32萬元，預計攤銷期限為10年，采用直線法攤銷。該項無形資產在2012年12月31日預計可收回金額為27萬元，在2013年12月31日預計可收回金額為28萬元。假設該項無形資產在計提減值準備后原預計攤銷期限和攤銷方法不變，則2014年6月30日該項無形資產的賬面價值為（）萬元。

A.22.50B.24.00

C.24.30D.26.25

【答案】A

【解析】2012年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值＝32－32/10＝28.8（萬元），高于其可收回金額27萬元，所以其賬面價值為27萬元，尚可使用年限為9年；2013年攤銷的金額為3萬元，2013年12月31日的賬面價值為24萬元，低于其可收回金額，無形資產計提的減值準備不能轉回，2014年6月30日該項無形資產的賬面價值＝24－（24/8）/2＝22.5（萬元）。

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