稅務師《財務與會計》知識點長期股權投資的初始計量及配套練習

2017稅務師備考倒計時，你的備考進度如何了？為了幫助各位考生鞏固學習效果，正保會計網校特整理了稅務師《財務與會計》科目的重要知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點：長期股權投資的初始計量

【知識點詳解】

一、同一控制下企業合并取得的長期股權投資：

1.初始投資成本

初始投資成本＝合并日取得被合并方相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值×持股比例

2.交易費用的處理

合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，以及為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發生時計入當期損益（管理費用）。

3.初始投資成本與所支付合并對價賬面價值差額的處理

初始投資成本與所支付合并對價的賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。

4.非現金資產公允價值與賬面價值的差額不確認。

二、非同一控制下的企業合并取得的長期股權投資：

1.初始投資成本

合并成本＝支付價款或付出資產的公允價值＋發生或承擔負債的公允價值＋發行權益性證券的公允價值等

2.相關稅費的處理

①合并中發生的各項直接相關費用，以及購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發生時計入當期損益（管理費用）；

②以發行權益性證券或債券方式進行的企業合并，所發行權益性證券或債券相關的傭金、手續費等應抵減權益性證券的溢價發行收入或計入債務性證券的初始計量金額。

3.付出資產公允價值與賬面價值的差額的處理

①合并對價為固定資產、無形資產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出；

②合并對價為長期股權投資或金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益；

③合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本；

④合并對價為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業務收入，同時結轉其他業務成本。

三、非企業合并方式取得的長期股權投資

1.初始投資成本

初始投資成本＝付出資產或承擔負債的公允價值＋支付的手續費等必要支出

提示：非企業合并形成的長期股權投資的初始計量與非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的處理原則相似，考生可對比學習。

2.具體核算

（1）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續費等必要支出。

（2）以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值。

（3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

【經典習題】

1.（《應試指南》第12章P196）（2015年）關于取得長期股權投資，下列說法正確的有（）。

A.企業合并時，與發行債券相關的交易費用，計入債券初始金額

B.非同一控制下一次性交易實現的企業合并，長期股權投資初始投資成本以付出合并對價的公允價值為基礎確定

C.同一控制下企業合并，合并方的評估咨詢費計入管理費用

D.企業合并時與發行權益性證券相關的交易費用，在權益性證券發行溢價不足以抵減的，應沖減合并方資本公積

E.以發行權益性證券直接取得長期股權投資的，按發行的權益性證券公允價值作為初始投資成本

【答案】ABC

【解析】選項D，資本公積不足沖減的，應沖減留存收益；選項E，若取得長期股權投資時形成的是同一控制下企業合并，則初始投資成本為被投資方所有者權益賬面價值的份額，并不是發行的權益證券公允價值。

2.（《應試指南》第12章P200）甲公司2012年12月30日出資8000萬元取得乙公司60%的股權，作為長期股權投資核算，并按準則規定采用成本法。2013年1月15日乙公司宣告發放現金股利500萬元，則甲公司應將其應收的現金股利記入“（）”科目。

A.長期股權投資—投資成本

B.營業外收入

C.長期股權投資—損益調整

D.投資收益

【答案】D

【解析】長期股權投資成本法下，對于收取的現金股利應該確認為投資收益。

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