稅務師《財務與會計》知識點長期股權投資的權益法核算及配套練習

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知識點：長期股權投資的權益法核算

【知識點詳解】

一、權益法的適用范圍

權益法適用于對合營企業（共同控制）、聯營企業（重大影響）的股權投資。

二、處理原則

1.初始投資成本的調整

（1）當初始投資成本＞被投資單位可辨認凈資產公允價值×持股比例，不調整長期股權投資的初始投資成本，長期股權投資的入賬價值等于初始投資成本；

（2）當初始投資成本＜被投資單位可辨認凈資產公允價值×持股比例，差額計入營業外收入，長期股權投資的入賬價值為被投資單位可辨認凈資產公允價值×持股比例。

借：長期股權投資——投資成本

　　貸：營業外收入

2.被投資單位在投資單位取得股權后實現凈利潤：

借：長期股權投資——損益調整

　　貸：投資收益

被投資單位發生凈虧損時，作相反分錄。

（1）發生超額虧損：

投資企業在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應按以下順序處理：

①減記長期股權投資的賬面價值；

②長期股權投資賬面價值減記至零的情況下，如果有實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目（例如長期應收款），則沖減該長期權益項目；

③實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目沖減至零后，如果企業需要承擔額外義務的，則確認相應的負債（預計負債）；

④除上述順序已確認的損失外還存在額外損失的，應備查登記。

提示：確認上述損失后，被投資單位在以后期間實現盈利的，應按照上述相反順序恢復。

（2）投資方在確認應享有被投資單位凈損益份額時，應當按照調整后的被投資單位凈利潤來確認，再對被投資單位凈利潤進行調整時，主要考慮兩點：

①投資時點被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值的差額；

a.投資時點存貨的賬面價值與公允價值不等：

調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（投資日存貨公允價值－存貨賬面價值）×當期出售比例

b.投資時點固定資產（無形資產）的賬面價值與公允價值不等：

調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產公允價值/尚可使用年限－資產原價/預計使用年限）

②投資之后，投資方與被投資方之間發生的未實現內部交易損益。

a.內部存貨交易：

交易發生當期，調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（存貨內部交易價－存貨賬面價）×（1－當期出售比例）

后續期間，調整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（存貨內部交易價－存貨賬面價）×當期出售比例

b.內部固定資產（無形資產）交易：

交易發生當期，調整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產售價－資產成本）＋（資產售價－資產成本）/預計使用年限×（當期折舊、攤銷月份/12）

后續期間，調整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（資產售價－資產成本）/預計使用年限×（當期折舊、攤銷月份/12）

3.被投資單位在投資單位取得股權后分配現金股利

借：應收股利

　　貸：長期股權投資——損益調整

4.被投資單位在投資單位取得股權后實現其他綜合收益

借：長期股權投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益

5.被投資單位在投資單位取得股權后實現除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的其他權益變動（如：股東的資本性投入等）

借：長期股權投資——其他權益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

【經典習題】

1.（《應試指南》第12章P201）甲公司持有乙公司35％的股權，采用權益法核算。2013年12月31日該項長期股權投資的賬面價值為1260萬元。此外，甲公司還有一筆金額為300萬元的應收乙公司的長期債權，該項債權沒有明確的清收計劃，且在可預見的未來期間不準備收回。乙公司2014年發生凈虧損5000萬元。假定取得投資時被投資單位各項資產和負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，且投資雙方未發生任何內部交易。則甲公司2014年應確認的投資損失是（）萬元。

A.190

B.1260

C.1560

D.1750

【答案】C

【解析】一般情況下，被投資方發生超額虧損時，長期股權投資的賬面價值以減記至零為限。同時，賬面上若有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，應以其長期權益的賬面價值為限，繼續確認投資損失。本題應確認的損失＝1260＋300＝1560（萬元）。參考分錄：

借：投資收益1560

　　貸：長期股權投資—損益調整1260

　　　　長期應收款300

2.（《應試指南》第12章P203）2013年1月1日N公司以一項固定資產和銀行存款100萬元取得M公司30%的股權，能夠對M公司生產經營產生重大影響。N公司付出固定資產的賬面原價為700萬元，累計計提折舊200萬元，計提減值準備100萬元，公允價值為500萬元。取得股權日M公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元，賬面價值為1900萬元，其差額為一項存貨賬面價值與公允價值不一致引起，該項存貨當期對外出售70%。M公司2013年實現凈利潤600萬元，實現其他綜合收益50萬元，分配現金股利100萬元。假定不考慮其他因素，則N公司此投資在當期末的賬面價值為（）萬元。

A.729

B.774

C.744

D.759

【答案】C

【解析】長期股權投資的初始投資成本＝500＋100＝600（萬元），等于投資方應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額＝2000×30%＝600（萬元），不需要調整長期股權投資入賬價值；M公司當年調整后的凈利潤＝600－100×70%＝530（萬元），則N公司當年末長期股權投資的賬面價值＝600＋（530－100＋50）×30%＝744（萬元）。

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