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2017稅務師《財務與會計》知識點內部債權債務及配套練習
2017稅務師備考倒計時，你的備考進度如何了？為了幫助各位考生鞏固學習效果，正保會計網校特整理了稅務師《財務與會計》科目的重要知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！
知識點：內部債權債務的合并處理
【知識點詳解】
一、應收賬款和應付賬款的抵消
1.當年編制合并報表的抵消
（1）抵消內部應收賬款和應付賬款
借：應付賬款（期末數）
貸：應收賬款（期末數）
（2）抵消根據內部應收賬款計提的壞賬準備
借：應收賬款——壞賬準備
貸：資產減值損失
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產
2.連續編制合并報表的抵消
（1）抵消內部應收賬款和應付賬款
借：應付賬款（期末數）
貸：應收賬款（期末數）
（2）抵消根據期初內部應收賬款計提的壞賬準備
借：應收賬款——壞賬準備
貸：未分配利潤——年初
借：未分配利潤——年初
貸：遞延所得稅資產
（3）抵消本期根據內部應收賬款計提或沖銷的壞賬準備
借：應收賬款——壞賬準備
貸：資產減值損失
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產（或相反分錄）
二、持有至到期投資與應付債券的抵消
1.抵消持有至到期投資和應付債券
借：應付債券（發行方期末數×內部購買比例）
投資收益（或貸記財務費用）
貸：持有至到期投資（購買方期末數）
2.抵消內部債券的利息收益和利息支出
（1）將持有至到期投資的投資收益與債券的利息支出相抵消（二者孰低）
借：投資收益
貸：財務費用（費用化的利息）
在建工程（資本化的利息）
（2）抵消以前期間資本化的利息支出
借：未分配利潤——年初
貸：在建工程或固定資產（資本化利息）
【經典習題】
1.（《經典題解》第20章P305）甲公司擁有乙公司60%股份，是乙公司的母公司。2013年年末，甲公司應收乙公司賬款余額為100萬元，壞賬準備計提比例為2％；2014年年末，甲公司應收乙公司賬款余額為120萬元，壞賬準備計提比例變更為4％。不考慮其他因素，下列對于甲公司編制2014年末合并會計報表相關處理的表述中，正確的有（）。
A.“應付賬款”項目調整金額為120萬元
B.“應收賬款”項目調整金額為98萬元
C.“應收賬款”項目調整金額為115.2萬元
D.“資產減值損失”項目調整金額為2.8萬元
E.“資產減值損失”項目調整金額為4萬元
【答案】ACD
【解析】2014年末合并報表中針對上述業務抵消分錄為：
借：應付賬款120
貸：應收賬款120
借：應收賬款—壞賬準備2
貸：未分配利潤—年初2
借：應收賬款—壞賬準備2.8
貸：資產減值損失2.8
2.（《應試指南》第20章P357）甲公司壞賬準備計提比例為應收賬款余額的3%。2012年末甲公司對其子公司的應收賬款余額為4000萬元，2013年末對其子公司的應收賬款余額為6000萬元。不考慮所得稅等因素，則2013年度甲公司因該內部債權債務抵消對本年合并營業利潤的影響金額為（）萬元。
A.180B.60
C.50D.120
【答案】B
【解析】2013年末甲公司對子公司的應收賬款余額增加2000萬元，其對應計提的壞賬準備（2000×3%）60萬元應予以抵消，抵消分錄為借記“應收賬款—壞賬準備”60萬元，貸記“資產減值損失”60萬元，增加當年合并營業利潤60萬元。
本文是正保會計網校原創文章，轉載請注明來自正保會計網校。
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