2017稅務師《財務與會計》知識點內部商品交易及配套練習

2017稅務師備考倒計時，你的備考進度如何了？為了幫助各位考生鞏固學習效果，正保會計網校特整理了稅務師《財務與會計》科目的重要知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點：內部商品交易的合并處理

【知識點詳解】

1.抵消期末存貨中包含的未實現內部銷售損益

借：營業收入（內部銷售方的售價）

　　貸：營業成本（倒擠）

　　　　存貨（期末內部購入存貨的成本×銷售方的毛利率）

2.抵消存貨跌價準備（抵消差額≤內部銷售的毛利）

借：存貨——存貨跌價準備（內部購入方計提數－集團應提數）

　　貸：資產減值損失

3.遞延所得稅的抵消

借：遞延所得稅資產［（前面抵消分錄中存貨項目貸方發生額－借方發生額）×所得稅稅率］

　　貸：所得稅費用

◆確認遞延所得稅時，只需看前面兩步所做抵消分錄中，“存貨”項目（不需考慮其明細項目的差異）賬面價值增減變動金額，因抵消分錄不影響存貨的計稅基礎，所以“存貨”項目賬面價值減少金額，就產生了相應的可抵扣暫時性差異，以該差異乘以稅率，即為應確認的遞延所得稅資產。

二、連續編制合并財務報表的相關合并處理

1.抵消期初結存的內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益

借：未分配利潤——年初

　　貸：營業成本

◆這筆分錄實際是將上期所做抵消分錄中的損益類項目換成“未分配利潤——年初”，同時假定上期期末存貨已全部售出，因此貸記“營業成本”，截至本期期末實際未售出的存貨中包含的未實現內部銷售損益在下面第3步中統一抵消

2.抵消本期發生的內部交易存貨銷售收入和內部交易存貨銷售成本

借：營業收入（本期銷售企業內部銷售收入的金額）

　　貸：營業成本

3.抵消期末結存的內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益

借：營業成本

　　貸：存貨

4.抵消根據內部購入存貨計提的存貨跌價準備抵消

（1）上期內部購入存貨多提的存貨跌價準備

借：存貨——存貨跌價準備（以前多提數）

　　貸：未分配利潤——年初

（2）抵消本期內部購入存貨多提的存貨跌價準備

借：存貨——存貨跌價準備（當期多提數）

　　貸：資產減值損失

（3）抵消本期內部購入存貨多沖銷的存貨跌價準備

借：資產減值損失（期末結存存貨多轉回的跌價準備）

　　營業成本（本期已銷存貨多轉銷的跌價準備）

　　貸：存貨——存貨跌價準備（當期多沖銷數）

5.遞延所得稅的抵消

借：遞延所得稅資產

　　貸：未分配利潤——年初

◆這一步是將上期遞延所得稅資產余額抄下來，相當于遞延所得稅資產本期期初余額。然后再根據本期期末確認的遞延所得稅資產應有余額與上期抵消的金額，做如下處理：

借：遞延所得稅資產（前面抵消分錄中的存貨項目累計增減變動額×所得稅稅率－期初余額）

　　貸：所得稅費用

如果上期遞延所得稅資產轉回多了，本期需要重新確認，那么做相反的賬務處理。

【經典習題】

1.（《經典題解》第20章P303）甲公司為乙公司的母公司，甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。2014年1月18日甲公司銷售一批產品給乙公司，該批商品成本為6000萬元，售價為8000萬元。乙公司購入后當期對外出售50%，取得銷售收入5000萬元，根據上述資料，則合并工作底稿中應抵消存貨項目的金額為（）萬元。

A.3000

B.1000

C.2000

D.4000

【答案】B

【解析】子公司期末存貨成本為4000萬元，母子公司內部銷售毛利率＝（8000－6000）/8000＝25%，據此可計算出子公司期末存貨中包含的未實現內部銷售利潤為1000萬元（4000×25%），所以期末工作底稿中應抵消存貨項目的金額為1000萬元。

2.（《應試指南》第20章P357）A公司是B公司的母公司，A公司當期出售100件商品給B公司，每件售價（不含增值稅）6萬元，每件成本3萬元。當期期末，B公司向A公司購買的上述商品尚有50件未出售，其可變現凈值為每件2.5萬元。不考慮其他因素，則A公司合并報表中對該項業務的調整抵消對合并損益的影響是（）萬元。

A.0B.300

C.150D.175

【答案】A

【解析】對于期末留存的存貨，內部購入方B公司計提的存貨跌價準備＝50×（6－2.5）＝175（萬元）；站在集團的角度，應計提的存貨跌價準備＝50×（3－2.5）＝25（萬元），所以合并財務報表中應該抵消150（175－25）萬元。合并報表中的抵消分錄為：

借：營業收入600

　　貸：營業成本450

　　　　存貨150

借：存貨—存貨跌價準備150

　　貸：資產減值損失150

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