稅務師《財務與會計》知識點長投與所有者權益的合并處理及配套練習

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知識點：同一、非同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并處理

【知識點詳解】

一、同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并處理

同一控制下取得子公司，母公司在合并日需要編制合并日的合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表等合并財務報表。

（一）母公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷

借：實收資本/股本

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　貸：長期股權投資（權益法調整后的賬面價值）

　　　　少數股東權益（子公司的所有者權益×少數股東持股比例）

注意：同一控制下企業合并不形成商譽。

（二）恢復子公司合并之前的留存收益（以母公司資本公積（股本溢價）的金額為限）

借：資本公積

　　貸：盈余公積

未分配利潤

（三）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷

借：投資收益（子公司調整后的凈利潤×母公司的持股比例）

　　少數股東損益（子公司調整后的凈利潤×少數股東的持股比例）

　　未分配利潤——年初

　　貸：未分配利潤——提取盈余公積

　　　　　　　　　——向所有者（或股東）的分配

　　　　　　　　　——年末

二、非同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并處理

1.編制內部投資抵銷分錄前的準備

2.內部投資抵銷

（1）母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷

借：實收資本/股本

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　商譽（若合并產生負商譽，則貸記營業外收入）

　　貸：長期股權投資（權益法調整后的結果）

　　　　少數股東權益（子公司期末所有者權益合計×少數股東持股比例）

（2）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷

借：投資收益（子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例）

　　少數股東損益（子公司調整后的凈利潤×少數股東持股比例）

　　未分配利潤——年初

　　貸：未分配利潤——提取盈余公積

　　　　　　　　　——對所有者（或股東）的分配

　　　　　　　　　——年末

【經典習題】

1. （《應試指南》第20章P360）下列關于母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消分錄的表述，錯誤的是（）。

A.抵消母公司投資收益和少數股東損益均按調整后凈利潤份額計算

B.抵消母公司投資收益是按調整后的凈利潤份額計算，而少數股東損益不需調整凈利潤

C.抵消期末未分配利潤按照期初和調整后的凈利潤減去實際分配后余額計算

D.抵消子公司利潤分配相關項目按照子公司實際提取和分配數計算

【答案】B

【解析】抵消母公司的投資收益和少數股東損益的確認均需按照調整后的凈利潤份額來計算。

2. （《應試指南》第20章P364）甲公司持有乙公司70%的股權并控制乙公司，甲公司2012年度合并財務報表中少數股東權益為380萬元。2013年度，乙公司發生凈虧損1400萬元，無其他所有者權益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司，不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制2013年度合并財務報表的處理中，正確的有（）。

A.少數股東承擔乙公司虧損380萬元

B.母公司所有者權益減少380萬元

C.母公司承擔乙公司虧損980萬元

D.少數股東權益的列報金額為－40萬元

E.少數股東權益的列報金額為560萬元

【解析】CD

【解析】選項A，少數股東承擔乙公司虧損＝1400×30%＝420（萬元）；選項B，母公司所有者權益減少＝1400×70%＝980（萬元）；選項C，母公司承擔乙公司虧損980萬元；選項DE，少數股東權益列報金額＝380－420＝－40（萬元）。

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