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2017稅務師《財務與會計》知識點內部固定資產交易及配套練習
2017稅務師備考倒計時，你的備考進度如何了？為了幫助各位考生鞏固學習效果，正保會計網校特整理了稅務師《財務與會計》科目的重要知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！
知識點：內部固定資產交易的合并處理
【知識點詳解】
一、交易發生當期的抵消
1.抵消內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益
（1）一方銷售固定資產給另一方作為固定資產使用
借：營業外收入
貸：固定資產——原價
（2）一方銷售存貨給另一方作為固定資產使用
借：營業收入（內部銷售方的售價）
貸：營業成本（內部銷售方的成本）
固定資產——原價（內部購進方多計的原價）
2.抵消內部交易固定資產當期多計提的折舊
借：固定資產——累計折舊（內部交易固定資產當期多計提的折舊）
貸：管理費用等
3.抵消當期多計提的減值準備
借：固定資產——固定資產減值準備（內部購入方計提數－集團應提數）
貸：資產減值損失
4.內部交易固定資產遞延所得稅的抵消
借：遞延所得稅資產［（前面抵消分錄中固定資產項目的貸方發生額－借方發生額）×所得稅稅率］
貸：所得稅費用
二、連續編制合并報表的抵消
1.抵消內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益
借：未分配利潤——年初
貸：固定資產——原價（固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益）
2.抵消內部交易固定資產以前期間多計提的折舊、減值準備
借：固定資產——累計折舊/固定資產減值準備
貸：未分配利潤——年初
3.抵消內部交易固定資產當期多計提的折舊
借：固定資產——累計折舊
貸：管理費用等
4.內部交易固定資產遞延所得稅的抵消
借：遞延所得稅資產
貸：未分配利潤——年初
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅資產（前面抵消分錄中的固定資產項目累計增減變動額×所得稅稅率－期初余額）
【經典習題】
1. （《應試指南》第20章P360）乙公司、丙公司均納入甲公司合并范圍，2013年6月1日乙公司將產品銷售給丙公司，售價125萬元（不含增值稅），成本113萬元，丙公司作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限4年，預計凈殘值為0，則編制2015年合并報表，應調減固定資產金額為（）萬元。
A.1.75B.1.50
C.4.5C.7.5
【答案】C
【解析】應調減固定資產的金額＝（125－113）－（125－113）/4×2.5＝4.5（萬元）
2. （《應試指南》第20章P360）母子公司當期內部交易形成的固定資產中包含的未實現內部銷售利潤抵消時，應當編制的會計分錄可能有（）。
A.借記“存貨”，貸記“固定資產—原價”項目
B.借記“營業外收入”，貸記“固定資產—原價”項目
C.借記“累計折舊”，貸記“固定資產—原價”項目
D.借記“期初未分配利潤”，貸記“固定資產—原價”項目
E.借記“營業收入”，貸記“營業成本，固定資產—原價”項目
【答案】BE
【解析】抵消內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益，一方銷售固定資產給另一方作為固定資產使用，
借：營業外收入
貸：固定資產—原價
一方銷售存貨給另一方作為固定資產使用，
借：營業收入（內部銷售方的售價）
貸：營業成本（內部銷售方的成本）
固定資產—原價（內部購進方多計的原價）
本文是正保會計網校原創文章，轉載請注明來自正保會計網校。
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