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聽王艷龍老師講2021年稅務師財務與會計—合并財務報表（下）
| 非流動負債：債務重組 | 合并財務報表（上 | 下） |
稅務師財務與會計考試題量大且考點巨細，一定要早學習、重點內容提前預習！所得稅怎么學？下面網校王艷龍老師為大家講解稅務師《財務與會計》紙老虎：合并財務報表。
第六、七節 內部固定資產（或無形資產）交易的合并處理
經典例題：
【例20-21】A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司將其凈值為1 280萬元的某廠房，以1 500萬元的價格變賣給B公司作為固定資產使用。A公司因該內部固定資產交易實現收益220萬元，并列示于其個別利潤表之中。B公司以1 500萬元的金額將該廠房作為固定資產的原價入賬，并列示于其個別資產負債表之中。
在該內部固定資產交易中，A公司因交易實現營業外收入220萬元。編制合并財務報表時，甲公司必須將因該固定資產交易實現的營業外收入與固定資產原值中包含的未實現內部銷售損益的數額予以抵銷。其抵銷分錄如下：
借：資產處置收益 2 200 000
貸：固定資產——原價 2 200 000
通過上述抵銷處理后，該內部固定資產交易所實現的損益予以抵銷，該廠房的原價通過抵銷處理后調整為1 280萬元。
【例20-23】A公司和B公司為甲公司控制下的兩個子公司。A公司于2×19年1月1日，將自己生產的產品銷售給B公司作為固定資產使用，A公司銷售該產品的銷售收入為 1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產的原價入賬。B公司購買的該固定資產用于公司的行政管理，該固定資產屬于不需要安裝的固定資產，當月投入使用，其折舊年限為4年，預計凈殘值為0。為簡化合并處理，假定該內部交易固定資產在交易當年按12個月計提折舊。
甲公司在編制合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：
（1）將該內部交易固定資產相關銷售收入與銷售成本及原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷。本例中，A公司因該內部交易確認銷售收入1 680萬元，結轉銷售成本 1 200萬元；B公司該固定資產的原價為1 680萬元，其中包含的未實現內部銷售損益為480萬元（1 680-1 200）。
在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：
借：營業收入 16 800 000
貸：營業成本 12 000 000
固定資產——原價 4 800 000
（2）將當年計提的折舊和累計折舊中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。該固定資產在B公司按4年的折舊年限計提折舊，每年計提折舊420元，其中每年計提的折舊和累計折舊中均包含未實現內部銷售損益的攤銷額120萬元。
在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：
借：固定資產——累計折舊 1 200 000
貸：管理費用 1 200 000
【例20-24】承【例20-23】，B公司2×20年其個別資產負債表中，該內部交易固定資產原價為1 680萬元，累計折舊為840萬元，該固定資產凈值為840萬元。該內部交易固定資產2×20年計提折舊420萬元。
甲公司編制2×20年度合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：
（1）借：期初未分配利潤 4 800 000
貸：固定資產——原價 4 800 000
（2）借：固定資產——累計折舊 1 200 000
貸：期初未分配利潤 1 200 000
（3）借：固定資產——累計折舊 1 200 000
貸：管理費用 1 200 000
【例20-25】承【例20-24】，B公司2×21年個別資產負債表中，該內部交易固定資產原價為1 680萬元，累計折舊為1 260萬元，該固定資產凈值為420萬元。該內部交易固定資產2×21年計提折舊420萬元。
甲公司編制2×21年度合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：
（1）借：期初未分配利潤 4 800 000
貸：固定資產——原價 4 800 000
【例20-25】承【例20-24】，B公司2×21年個別資產負債表中，該內部交易固定資產原價為1 680萬元，累計折舊為1 260萬元，該固定資產凈值為420萬元。該內部交易固定資產2×21年計提折舊420萬元。
甲公司編制2×21年度合并財務報表時，應當進行如下抵銷處理：
（1）借：期初未分配利潤 4 800 000
貸：固定資產——原價 4 800 000
【例20-26】甲公司系A公司的母公司，甲公司2×19年1月8日向A公司轉讓無形資產一項，轉讓價格為820萬元，該無形資產的賬面成本為700萬元。A公司購入該無形資產后，即投入使用，確定使用年限為5年。A公司2×19年12月31日資產負債表中無形資產項目的金額為656萬元，利潤表管理費用項目中登記有當年攤銷的該無形資產價值164萬元。
此時，A公司該無形資產入賬價值為820萬元，其中包含的未實現內部銷售利潤為120萬元；按5年的期限，本期攤銷的金額為164萬元（與固定資產不同，無形資產從取得的當月起開始攤銷），其中包含的未實現內部銷售利潤的攤銷額為24萬元。
甲公司在編制2×19年度合并財務報表時，應當對該內部無形資產交易進行如下抵銷處理：
（1）將A公司受讓取得該內部交易無形資產時，其價值中包含的未實現內部銷售利潤抵銷：
借：資產處置收益 1 200 000
貸：無形資產 1 200 000
（2）將A公司本期該內部交易無形資產價值攤銷額中包含的未實現內部銷售利潤抵銷：
借：無形資產——累計攤銷 240 000
貸：管理費用 240 000
【單選題】（2020年）甲公司是乙公司的子公司。2019年6月30日，甲公司將自己生產的產品銷售給乙公司作為固定資產使用，甲公司銷售該產品的銷售收入為200萬元，銷售成本為160萬元。乙公司以200萬元的價格作為固定資產入賬，該固定資產用于行政管理部門，不需要安裝并當月投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，則乙公司2019年末編制合并報表時，因該業務“固定資產”項目應抵銷的金額是（ ）萬元。
A.44 B.40 C.32 D.36
【答案】D
【解析】“固定資產”項目應抵銷的金額＝（200－160）－（200－160）/5×6/12＝36（萬元）。
抵銷分錄如下：
借：營業收入 200
貸：營業成本 160
固定資產——原價 40
借：固定資產——累計折舊 （40/5×6/12）4
貸：管理費用 4
【單選題】（2018年）甲公司和乙公司是丙公司的子公司。2017年6月30日，甲公司將自己生產的產品銷售給乙公司作為固定資產使用。甲公司取得銷售收入160萬元，銷售成本為120萬元。乙公司以160萬元的價格作為該固定資產的原價入賬。該固定資產用于行政管理部門，不需要安裝并當月投入使用，預計使用年限為5年。采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。則丙公司2017年末編制合并財務報表時，“固定資產”項目抵銷的金額是（ ）萬元。
A.36 B.40 C.44 D.32
【答案】A
【解析】“固定資產”項目抵銷的金額＝（160－120）－（160－120）/5×6/12＝36（萬元）。
合并報表抵銷分錄：
借：營業收入 160
貸：營業成本 120
固定資產 40
借：固定資產 4
貸：管理費用 4
【單選題】（2017年）乙公司是甲公司的全資子公司。2016年4月1日，甲公司以100萬元從乙公司購進一項無形資產，乙公司取得無形資產的原值為90萬元，已累計攤銷20萬元。甲公司購入后作為無形資產并于當月投入使用，預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷（與稅法要求一致）。假定不考慮相關稅費，則甲公司2016年年末編制合并財務報表時，應抵銷無形資產的金額是（ ）萬元。
A.24.50 B.25.50 C.27.50 D.30.50
【答案】B
【解析】應抵銷無形資產的金額＝[100－（90－20）]－[100－（90－20）]/5×9/12＝25.5（萬元）
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