注冊稅務師考試《稅務代理實務》模擬試題一

　　為了幫助廣大學員備戰2014年注冊稅務師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目模擬試題，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！

　　一、單項選擇題

1.關于注冊稅務師在執業過程中承擔的法律責任，說法正確的是（　）。

A.注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規，造成委托人未繳或少繳稅款的，對稅務代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款

B.注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書，未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局予以警告并處1000元以上30000元以下的罰款

C.代理人不履行職責而給代理人造成損害的應當和被代理人承擔連帶責任，由此少交的稅款，稅務機關可以向納稅人或代理人追繳

D.以個人名義承接業務，由省稅務局予以警告或者處以1000元以上10000元以下罰款，責令限期改正

【正確答案】B

【答案解析】選項A，對稅務代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。選項C，代理人不履行職責而給代理人造成損害的應當承擔民事責任，少交稅款由納稅人繳納，造成的損失納稅可以向代理人追償。選項D，由省稅務局予以警告或處以1000元以上5000元以下罰款。

2.下列各稅種中，由地方稅務機關負責征收的是（　）。

A.增值稅

B.消費稅

C.集貿市場和個體戶的增值稅、消費稅

D.2012年新成立的高爾夫球場所繳納的所得稅

【正確答案】D

【答案解析】增值稅，消費稅，集貿市場和個體戶的增值稅、消費稅，由國家稅務局系統負責征收和管理。2009年起新成立的企業，如果流轉稅交營業稅，其企業所得稅由地方稅務局管理。

3.下列有關征納雙方權利、義務和法律責任的表述中，錯誤的是（　）。

A.未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更稅務登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款

B.因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年

C.納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任

D.納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還，納稅人自結算稅款之日起1年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息

【正確答案】D

【答案解析】選項D，納稅人自結算稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

4.以下個體工商戶，應當設置簡易賬，并積極創造條件設置復式賬的是（　）。

A.甲個體工商戶注冊資本為15萬元

B.乙個體工商戶每月的營業收人是90000元

C.丙個體工商戶每月的銷售收入是9000元

D.丁個體工商戶雇傭了10個幫工工作

【正確答案】A

【答案解析】符合下列情形之一的個體工商戶，應當設置簡易賬，并積極創造條件沒置復式賬：（1）注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。（2）銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售（營業）額在15000元至40000元；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。（3）省級稅務機關確定應當設置簡易賬的其他情形。

5.下列涉稅會計分錄，使用不正確的是（　）。

A.企業按規定計算的應代扣代繳的職工個人所得稅，應借記“應付職工薪酬”，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”

B.納稅人當月多預繳了增值稅，應當根據多繳稅額借記“應交稅費——未交增值稅”，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”

C.企業按規定應繳的印花稅金，應借記“管理費用”，貸記“銀行存款”

D.增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，紅字貸記“應交稅費——未交增值稅”科目

【正確答案】D

【答案解析】增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，紅字貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

6.根據增值稅的規定，下列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（　）。

A.因自然災害損失的產品所耗用的進項稅額

B.購進同時用于增值稅應稅項目和非增值稅應稅項目的固定資產所支付的進項稅額

C.項目運營方利用信托資金融資，在項目建設期內取得的增值稅專用發票上注明的稅額

D.納稅人經稅務機關核準恢復抵扣進項稅額資格后，其在停止抵扣進項稅額期間發生的進項稅額

【正確答案】D

【答案解析】選項A，因自然災害損失的產品所耗用的進項稅可以抵扣，因管理不善造成損失產品的進項稅不可以抵扣；選項B，同時用于應稅項目和非應稅項目的固定資產的進項稅可以抵扣，只用于非應稅項目的固定資產進項稅不可以抵扣；選項C，該經營模式下可以抵扣進項稅；選項D，納稅人經稅務機關核準恢復抵扣進項稅額資格后，其在停止抵扣進項稅額期間發生的全部進項稅額不得抵扣。

7.某商業企業（增值稅一般納稅人）2012年批發貨物取得不含稅收入7900萬元，對消費者零售取得的價款2340萬元；汽車對外出租取得收入20萬元；以成本價為550萬元，對外不含稅銷售價800萬元的貨物對外投資，與投資方共擔風險；將外購價值100萬元的商品用于交際應酬，同類售價為140萬元。則企業填列《企業所得稅年度納稅申報表（A類）》第1行“營業收入”為（　）萬元。（企業經營貨物應用增值稅稅率為17%）

A.8954

B.8690

C.10700

D.10720

【正確答案】D

【答案解析】第1行“營業收入”：填報納稅人主要經營業務和其他經營業務取得的收入總額。本行根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的數額計算填報，即以會計口徑為準。企業以貨物對外投資的，根據新會計準則的規定，應當確認收入。用于交際應酬會計上不確入收入，應作為視同銷售收入，不計入“營業收入”欄目。第1行“營業收入”＝7900＋2340÷（1＋17%）＋20＋800＝10720（萬元）。

8.非從事房地產開發的納稅人適用的土地增值稅申報表中“與轉讓房地產有關的稅金”一欄填報時應（　）。

A.按轉讓房地產時實際繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加三個合計數填報

B.按轉讓房地產時實際繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和房地產開發期間繳納的土地使用稅合計數填報

C.按轉讓房地產時實際繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和與轉讓房地產有關的印花稅的合計數填報。

D.按轉讓房地產時實際繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和取得土地使用權繳納的契稅的合計數填報

【正確答案】C

【答案解析】從事房地產開發的納稅人適用的土地增值稅申報表中“與轉讓房地產有關的稅金”是指，在轉讓房地產時已繳納的營業稅、城市維護建設稅及教育費附加。非從事房地產開發的納稅人“與轉讓房地產有關的稅金”除在轉讓房地產時已繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加外，還包括印花稅。

9.申請人逾期不起訴又不履行行政復議決定的，或者不履行最終裁決的行政復議決定的，其處理方法錯誤的是（　）。

A.維持具體行政行為的行政復議決定，由復議機關依法強制執行

B.維持具體行政行為的行政復議決定，由作出具體行政行為的行政機關申請人民法院強制執行

C.變更具體行政行為的行政復議決定，由復議機關依法強制執行

D.維持具體行政行為的行政復議決定，由作出具體行政行為的行政機關依法強制執行

【正確答案】A

【答案解析】維持具體行政行為的行政復議決定，由作出具體行政行為的行政機關依法強制執行，或者申請人民法院強制執行。

10.下列執業文書，屬于注冊稅務師向稅務機關出具的涉稅文書是（　）。

A.納稅審核報告

B.稅收籌劃報告

C.辦稅事宜建議報告

D.延期納稅的申請報告

【正確答案】D

【答案解析】選項A、B、C屬于向委托人出具的涉稅文書。

二、多項選擇題

11.注冊稅務師執業時，遇到下列（　）情形之一的，應當拒絕出具有關報告。

A.委托人示意其做不實報告或者不當證明的

B.對涉稅事項稅法無明確規定的

C.委托人故意不提供有關資料和文件的

D.委托人提供已經作廢的資料和文件的

E.因委托人有其他不合理要求，致使注冊稅務師出具的的報告不能對涉稅的重要事項作出正確的表達的。

【正確答案】ACE

【答案解析】參見教材11頁的相關內容，遇到這三種情況時應當拒絕出具有關報告

12.納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件辦理的事項包括（　）。

A.開立銀行賬戶

B.辦理工商變更登記

C.領購發票

D.辦理停業歇業

E.申請開具外出經營活動稅收管理證明

【正確答案】ACDE

【答案解析】納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：（1）開立銀行賬戶；（2）申請減稅、免稅、退稅；（3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；（4）領購發票；（5）申請開具外出經營活動稅收管理證明；（6）辦理停業、歇業；（7）其他有關稅務事項。納稅人辦理納稅申報時，并不要求必須持稅務登記證。

13.下列涉及發票的開具和使用事項，納稅人處理正確的有（　）。

A.甲企業從乙商貿公司購進貨物一批，因采購員無法確定其單位全稱，要求乙商貿公司在發票上暫不填寫發票抬頭，由甲企業會計補填發票聯之后，再打電話告知具體單位名稱，由乙商貿公司補填剩余聯次

B.甲商貿企業從農民手中收購農產品，甲企業應向收款人開具發票

C.甲企業向C公司銷售貨物一批，開具發票后未加蓋財務印章，只加蓋了發票專用章

D.甲企業為我國境內的外商獨資企業，開具發票時全部使用英文

E.納稅人向一商家購買電腦，商家在開具的發票上加蓋公章

【正確答案】BC

【答案解析】選項A錯誤，應當將全部聯次一次性如實填開，填寫項目要齊全；選項D，納稅人填寫發票應當使用中文，外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字；選項E錯誤，公章并不是合法的發票印章。

14.下列針對營改增試點地區的應稅勞務額審核要點的說法中，正確的有（　）。

A.審核已納入試點地區營改增范疇的物流輔助服務業中的“貨物運輸代理服務”和“代理報關服務”，是否按稅法規定正確計算繳納增值稅

B.審核已納入試點地區營改增范疇的文化創意服務業中的廣告服務，是否按稅法規定正確計算繳納增值稅

C.審核已納入試點地區營改增范疇的倉儲服務，是否已按“物流輔助服務業”正確計算繳納增值稅

D.審核營改增試點地區的企業，從事有形動產租賃業務的，是否按照稅法規定正確計算繳納增值稅

E.審核營改增試點地區的企業，從事無形資產轉讓業務的，是否按照稅法規定正確計算繳納增值稅

【正確答案】ABCD

【答案解析】選項E，無形資產轉讓業務不屬于營改增的范疇，還是要征收營業稅。

15.某啤酒廠銷售啤酒時，采用購買者可以免費使用啤酒儲藏罐1年的優惠政策，為了保證啤酒罐按時收回，啤酒廠在提供啤酒罐時，每個啤酒罐收取2000元的押金。2008年8月，當月銷售啤酒200噸，每噸不含稅價格2980元，共發出免費使用啤酒罐20個。對啤酒罐押金進行審核時，發現以前年度發出的啤酒罐有50個已經逾期1年，針對2008年8月業務會計處理中正確的有（　）。（消費稅率：啤酒每噸出廠價格在3000元以上的，稅額為每噸250元；3000元以下的，稅額為每噸220元）

A.借：銀行存款737320

　　貸：主營業務收入596000

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）101320

　　　　其他應付款40000

B.借：銀行存款737320

　　貸：主營業務收入630188.03

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）10713.97

C.借：銀行存款737320

　　其他應付款100000

　　貸：主營業務收入681470.09

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）115849.91

　　　　其他應付款40000

D.借：營業稅金及附加50000

　　貸：應交稅費—應交消費稅50000

E.借：營業稅金及附加44000

　　貸：應交稅費—應交消費稅44000

【正確答案】AD

【答案解析】啤酒單位稅額的確定，應根據含包裝物及包裝物押金的不含增值稅的每噸出廠價格來確定。本題中啤酒單位出廠價格=2980+（20×2000÷1.17）÷200=3150.94（元）>3000（元），所以啤酒廠適用的單位稅額為250元/噸。根據《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發[1995]192號）從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對于啤酒的包裝物押金，應該采用逾期后才確認銷售額計算征收增值稅，所以對于當期發出的20個啤酒罐的押金，不應確認銷售額計算征收增值稅，對于當期逾期的啤酒罐，應確認納稅義務，根據會計制度的規定，在“其他業務收入”科目進行核算。

16.企業所得稅納稅審核中發現下列所得，可以減按10%的稅率征收企業所得稅的有（　）。

A.符合條件的小型微利企業取得的所得

B.經認證的新辦軟件企業第三個獲利年度取得的所得

C.當年未享受稅收優惠的國家規劃布局內的重點軟件生產企業取得的所得

D.在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，取得的來源于中國境內的所得

E.在中國境內設立機構、場所的非居民企業，取得與該機構、場所有實際聯系的所得

【正確答案】CD

【答案解析】選項A，符合條件的小型微利企業取得所得，適用的稅率為20%；選項B，經認證的新辦軟件企業的第三個獲利年度取得的所得減半征收企業所得稅；選項E，適用的稅率為25%。

17.對《個人所得稅納稅申報表》“允許扣除的費用額”填表內容理解正確的有（　）。

A.此列只適用勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得和財產轉讓所得項目

B.勞務報酬所得允許扣除的費用額是指勞務發生過程中實際繳納的稅費

C.特許權使用費允許扣除的費用額是指提供特許權過程中發生的中介費和相關稅費

D.適用財產轉讓所得時，允許扣除的費用額是指財產凈值和轉讓財產過程中發生的合理稅費

E.適用財產租賃所得時，允許扣除的費用額是指修繕費和出租財產過程中發生的相關稅費

【正確答案】ABCE

【答案解析】根據《個人所得稅納稅申報表》的填表說明9.允許扣除的費用額：適用財產轉讓所得時，允許扣除的費用額是指財產原值和轉讓財產過程中發生的合理稅費。

18.在進行資源稅納稅審核中，下列關于資源稅計稅依據的表述，正確的有（　）。

A.自用資源稅應稅產品，以自用數量為課稅數量

B.煤炭，對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用數量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量作為課稅數量

C.金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量作為課稅數量

D.納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以自產液體鹽數量為課稅數量

E.按現行資源稅政策，原油、天然氣采用從價定率的征稅方法

【正確答案】ABCE

【答案解析】選項D錯誤是因為納稅人用自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量，對于自產液體鹽不用繳納資源稅。

19.下列關于城鎮土地使用稅納稅審核的表述中，說法正確的有（　）。

A.凡未經省級人民政府指定單位組織測定的，以政府部門核發的土地使用證書確認的土地面積為應稅土地面積

B.對尚未核發土地使用證書的，暫以納稅人據實申報的土地面積為應稅土地面積

C.對納稅人新征用的土地面積，可依據土地管理機關批準征地的文件來確定免稅土地面積

D.對開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，暫以納稅人實際測定的土地面積的證明文件來確定免稅土地面積

E.凡已經省級人民政府指定的單位組織測定土地面積的，以實際測定的土地面積為應稅土地面積

【正確答案】ABCE

【答案解析】對開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，可依據土地管理機關出具的證明文件來確定。

20.下列稅務當事人中，不可以作為稅務行政復議的申請人的是（　）。

A.作出具體行政行為的稅務機關

B.納稅義務人

C.扣繳義務人

D.納稅擔保人

E.代理復議的注冊稅務師

【正確答案】AE

【答案解析】稅務行政復議的申請人包括納稅義務人、扣繳義務人、納稅擔保人和其他稅務當事人。作出引起爭議的具體行政行為的稅務機關是稅務行政復議的被申請人。選項E為代理人。

三、簡答題

21.某稅務師事務所在2012年省注稅協會組織的行業檢查中，被查出以下問題，請分別指出下列行為應承擔的法律責任？

（1）其中注冊稅務師張某以個人名義承接代辦稅務登記業務。

（2）事務所為了和競爭對手搶業務而以低于成本價收費方式承接業務。

（3）注冊稅務師和事務所出具虛假的企業所得稅匯算清繳報告，導致委托人少納所得稅稅款，經查實情節十分嚴重。

（4）注冊稅務師和事務所出具虛假的財產損失鑒證報告，但未造成委托方少納所得稅稅款。

【正確答案】（1）由省稅務局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務師簽字權；逾期不改正或者情節嚴重的，應當向社會公告。

（2）由省稅務局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，責令其限期改正；逾期不改正或者情節嚴重的，向社會公告。

（3）注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

同時撤銷執業備案或者收回執業證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務師事務所的營業執照。

（4）注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告。

22.丁公司是位于北京的大型企業，主要經營醫療器械的生產和銷售，注冊稅務接受委托審核丁公司2013年納稅情況，注意到以下事項：

（1）丁公司于2013年購入一批正版辦公軟件，并取得增值稅專用發票。丁公司在計算當期應交增值稅時，將該軟件相關的增值稅進項稅額予以抵扣。

（2）丁公司于2013年采用“以舊換新”方式銷售新型號血壓計，消費者在購買新型號血壓計時可以以健康公司老型號血壓計折抵部分價款。丁公司以收到的扣除老型號血壓計折抵價款后的凈額，作為計算增值稅銷項稅額的銷售額。

（3）為了實現各自的銷售額目標，2013年丁公司與同城的另一家醫療器械銷售公司達成協議，雙方同時向對方開出金額相同的大額增值稅專用發票，但無真實購銷交易。

丁公司認為，自己開出的增值稅專用發票的銷項稅額與從對方取得的增值稅專用發票的進項稅額相等，因此不存在納稅和其他問題。

（4）丁公司下設一個獨立核算的運輸隊，對外承接運輸勞務并負責本單位銷售貨物的運輸，2013年全年取得運輸貨款收入600萬，定公司會計人員按營業額600萬元乘以3%的營業稅稅率計算了營業稅18萬。

問題：請分析丁公司的處理是否正確，并說明理由。

【正確答案】（1）正確。購進的軟件用于應稅的經營活動，取得的增值稅專用發票，可以抵扣進項稅。

（2）錯誤。該項行為屬于“以舊換新”銷售行為。根據稅法規定，采取以舊換新模式銷售貨物的，應按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

（3）錯誤。該項行為屬于“為他人、為自己開具與實際經營情況不符的發票”，違反《中國人民共和國發票管理辦法》；另外向沒有發生購銷關系的他人開具增值稅專用發票，屬于“虛開增值稅專用發票”，違反《增值稅專用發票使用規定》；此外，上述行為還使財務報表“營業收入”、“營業成本”、“應收賬款”和“應付賬款”等項目虛增，不能真實反映公司的經營成果。

（4）錯誤。北京屬于營改增試點地區，2013年運提供運輸勞務需要繳納增值稅；同時企業的運輸款項超過500萬元，符合一般納稅人的條件，應該按一般納稅人的稅率11%計算繳納增值稅。

23.A公司為化妝品生產企業，2013年打算將購進的不含增值稅價格100萬元的化妝品原材料加工成化妝品銷售，增值稅進項稅額為17萬元。據測算若自行生產需花費的人工費及分攤費用為50萬元，而如果委托另一長期合作企業B公司生產，對方收取的不含增值稅加工費用為50萬元，對方可以開具增值稅專用發票，增值稅稅款8.5萬元，價稅合計為58.5萬元。此兩種生產方式生產出的產品，對外不含增值稅銷售價均為260萬元。

問題：假定成本、費用，產品品質等要件都相同，且不考慮生產和委托加工期間費用。

（1）分析委托加工方式下，A、B兩家公司應該如何繳納消費稅和增值稅。

（2）分別計算兩種生產方式下A公司的消費稅、增值稅、所得稅前的會計利潤。

（提示：消費稅稅率為30%，不考慮城建和教育費附加等其他稅費）

【正確答案】（1）A公司為消費稅的納稅人，其消費稅由B公司代收代繳

B公司代收代繳的消費稅=（100+50）÷（1-30%）×30%＝64.29（萬元）

A公司自行繳納的消費稅=260×30%-64.29=13.71（萬元）

A公司銷售化妝品應納增值稅=260×17%-17-8.5=18.7（萬元）

B公司提供加工勞務，需要繳納增值稅，增值稅銷項稅額為8.5萬元

（2）

①自行生產：

自行生產的消費稅＝260×30%＝78（萬元）

自行生產方式下，銷售化妝品增值稅=260×17%-17=27.2（萬元）

自行生產方式下的利潤＝260-100-50-78＝32（萬元）

②委托加工：

委托加工的消費稅＝64.29+13.71=78（萬元）

委托加工方式下，銷售化妝品應納增值稅=260×17%-17-8.5=18.7（萬元）

委托生產方式下利潤＝260-100-50-78＝32（萬元）

24.某鹽廠本月外購液體鹽2000噸，每噸含增值稅價款58.5元，取得增值稅專用發票，液體鹽資源稅稅額為3元／噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽500噸并銷售，每噸含增值稅售價為468元。固體鹽適用資源稅稅額為25元／噸。

要求：

（1）根據上述資料，簡述資源稅的相關規定。

（2）做出正確的會計分錄。

【正確答案】（1）納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。如果納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源稅稅額準予在其應納固體鹽稅額中抵扣。

（2）相關會計賬務處理為：

①購入液體鹽的分錄：

借：在途物資94000

　　應交稅費—應交資源稅6000

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000

　　貸：銀行存款117000

②驗收入庫時：

借：原材料－液體鹽94000

　　貸：在途物資94000

③銷售固體鹽時：

借：銀行存款234000

　　貸：主營業務收入200000

　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）34000

④計提固體鹽應繳的資源稅：

借：營業稅金及附加12500

　　貸：應交稅費－應交資源稅12500

⑤本月應納資源稅＝12500－6000＝6500（元）

次月初繳納資源稅時：

借：應交稅費－應交資源稅6500

　　貸：銀行存款6500

25.中國公民李某與孫某共同出資設立一家合伙企業，協議約定李某享有70%經營成果。同時李某也是甲上市公司的個人股東兼董事，但未在甲公司任職。2012年聘請稅務師事務所進行納稅審核，相關業務如下：

（1）1月李某從甲公司借款10萬元，年末未歸還也未用于生產經營活動。

（2）12月李某領取甲公司董事費12萬元，從中拿出5萬元通過經認證批準的非營利機構捐給受災地區。

（3）2011年李某和孫某每人從合伙企業各領取工資6萬元。

（4）2011年合伙企業會計利潤50萬元，其中包括以合伙企業名義對外投資乙上市公司分得的股息10萬元。

請根據以上資料，逐項分析應該如何繳納個人所得稅。（不用計算出具體結果）

【正確答案】業務1，個人投資者從其投資的企業借款，年末未歸還，也未用于生產經營活動，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。個人取得上市公司的“股息、紅利所得”，減按50%計算應納稅所得額。

業務2，由于李某未在公司任職，取得的董事費按勞務報酬所得繳納個人所得稅。其通過經認證批準的非營利機構捐給受災地區的捐贈在限額內可以扣除。一般捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應納稅所得額的30%為限。

業務3，李某和孫某的工資無需作為“工資、薪金所得”來納稅，應并入“生產經營所得”中納稅。

業務4，以合伙企業名義對外投資乙上市公司分得的股息10萬元，應該作為“股息、紅利所得”單獨納稅，剩余部分作為“生產經營所得”計算納稅。另外，李某和孫某二人投資者費用可以在計算“生產經營所得”中扣除。

26.安康公司于2012年8月31日銷售一批醫療設備給益民股份有限公司（以下簡稱益民公司），銷售價款總額（含增值稅）為3510萬元。雙方約定貨款三個月后支付。三個月后益民公司因資金周轉發生困難無法按期償還欠款。2012年12月10日，益民公司與安康公司商定進行債務重組，相關資料如下：

①由益民公司支付安康公司銀行存款160萬元。

②以益民公司自產的一批產品抵償800萬元債務，該批產品的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元，增值稅額為102萬元。

③以益民公司500萬股普通股抵償剩余債務，股票市價為3.5元/股，每股面值為1元。

④益民公司于2012年12月31日辦理了有關增資批準手續，并向安康公司出具了出資證明。

要求：

（1）安康公司與益民公司的債務重組事項，說明該事項在稅務上如要適用特殊性稅務處理，需要滿足哪些條件。

（2）假設重組符合稅法上特殊性稅務處理的條件。此時，應如何進行企業所得稅處理。

【正確答案】（1）債轉股適用特殊性稅務處理需同時符合下列三個條件：

①具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

②企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

③企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

（2）在重組符合稅法上特殊性稅務處理時，安康公司、益民公司的所得稅處理如下：

①以銀行存款160萬元清償債務部分，安康公司、益民公司均不需要確認所得或者損失；

②以產品清償債務部分，首先益民公司按資產轉讓確認100萬元的轉讓所得；同時益民公司確認債務重組利得98萬元，即（800-600-102）萬元，安康公司確認債務重組損失98萬元；

③債轉股部分，安康公司、益民公司對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，債務人益民公司應當按照原債務的計稅基礎2550萬元（即3510-160-800）增加注冊資本，債權人安康公司股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎2550萬元確定。

27.某企業（非房地產單位）轉讓廠房取得收入5000萬元，補交土地出讓金1000萬元，經評估機構評估廠房價2000萬元，評估費用30萬，交易手續費50萬元。

該單位按以下辦法繳納了土地增值稅：

①收入：5000萬元

②扣除項目總額＝1000＋2000＋[5000×5%×（1＋7%＋3%）]＋5000×0.5‰＋30＋50＋（1000＋2000）×10%＝3000＋275＋2.5＋80＋300＝3657.5（萬元）

③土地增值額5000－3657.5＝1342.5（萬元）

④土地增值額占扣除項目金額的比率1342.5÷3657.5≈37%適用30%稅率

⑤實際繳納土地增值稅＝1342.5×30%＝402.75（萬元）

要求：作為注冊稅務師，根據以上資料分析土地增值稅的計算是否正確，如不正確，應如何調整。

【正確答案】納稅人納稅有錯誤。因出售的是舊房，評估價格中已包含了費用，所以不應再扣除10%的開發費用，多扣除了（1000＋2000）×10%＝300（萬元），應按以下辦法調整納稅：

①扣除項目中調減300萬元：3657.5－300＝3357.5（萬元）

②增值額調增300萬元：1342.5＋300＝1642.5（萬元）

③增值額占扣除項目金額的比率1642.5÷3357.5＝49%

④適用稅率30%應納稅額：1642.5×30%＝492.75（萬元）

⑤應補交稅款：492.75－402.75＝90（萬元）。

28.地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業施工（安裝）資質，2012年發生經營業務如下：

（1）總承包本縣一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務費3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一轉包給縣城的某安裝公司（具備安裝資質），轉包合同記載勞務費1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。

（2）工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑工程公司自產貨物提供，2000萬元由安裝公司外購貨物提供。

（3）建筑工程公司提供自產貨物涉及材料的進項稅額236萬元已通過主管稅務機關認證，相關的運輸費用30萬元有合法票據。

（4）建筑工程公司內設非獨立核算的賓館，全年取得餐飲收入80萬元，歌舞廳收入60萬元，臺球和保齡球收入12萬元（說明：上述業務全部完成，相關款項全部結算，增值稅按一般納稅人計算征收。臺球、保齡球適用5%的營業稅稅率，其他娛樂業適用20%的營業稅稅率）。

根據上述資料，按下列序號計算有關納稅事項，每問需計算出合計數。

（1）建筑工程公司承包工程應繳納的營業稅和城市維護建設稅及教育費附加。

（2）安裝公司應繳納的營業稅和城市維護建設稅及教育費附加。

（3）建筑工程公司承包工程提供的自產貨物應繳納的增值稅和城市維護建設稅及教育費附加。

（4）建筑工程公司簽訂合同應繳納的印花稅。

（5）建筑工程公司賓館收入應繳納的營業稅和城市維護建設稅及教育費附加。

【正確答案】（1）建筑工程公司承包工程應繳納的營業稅和城市維護建設稅及教育費附加

＝（9000－4000－3000）×3%×（1＋5%＋3%）＝64.8（萬元）

（2）安裝公司應繳納的營業稅和城市維護建設稅及教育費附加＝3000×3%×（1＋5%＋3%）＝97.2（萬元）

（3）建筑工程公司承包工程提供的自產貨物應繳納的增值稅＝4000÷（1＋17%）×17%－236－30×7%＝343.1（萬元）

建筑工程公司承包工程提供的自產貨物應繳納的城市維護建設稅和教育費附加＝343.1×5%＋343.1×3%＝27.45（萬元）

建筑工程公司承包工程提供的自產貨物應繳納的增值稅和城市維護建設稅及教育費附加＝343.1＋27.45＝370.55（萬元）

（4）建筑工程公司簽訂合同應繳納的印花稅

＝9000×0.3‰＋3000×0.3‰＝3.6（萬元）

（5）建筑工程公司應納的賓館收入營業稅

＝80×5%＋60×20%＋12×5%

＝16.6（萬元）

建筑工程公司應納的賓館收入的城市維護建設稅＝16.6×5%＝0.83（萬元）

建筑工程公司應納的賓館收入的教育費附加

＝16.6×3%＝0.5（萬元）

建筑工程公司賓館收入應繳納的營業稅和城市維護建設稅及教育費附加

＝16.6＋0.83＋0.5＝17.93（萬元）

四、綜合題

29.北京市遠洋公司是增值稅一般納稅人，主要從事機電產品的生產銷售，并下設運輸部門負責所售貨物的運輸服務并對外承接其他運輸勞務。2012年試點地區的運輸勞務營業稅改征增值稅，由于公司的運輸勞務金額較大，運輸勞務也可以按一般納稅人的方法核算。

資料一：

營改增試點開始時，遠洋公司的期初進項留抵稅額為100萬元。2012年9月公司發生如下業務：

（1）銷售機電產品一批，產品不含稅銷售收入200萬元，另取得含稅貨運收入20萬元，價款已經全部收到。

（2）與非試點地區甲運輸企業共同承接一項聯運業務，收取全程含稅貨運收入75萬元，并全額開具了增值稅專用發票，同時支付給甲運輸企業運費30萬元，并取得甲運輸企業開具的運輸發票。

（3）與試點地區乙運輸企業（一般納稅人）共同承接一項聯運業務，收取全程含稅貨運收入80萬元，并全額開具了增值稅專用發票，同時支付給乙運輸企業含稅運費20萬元，并取得乙運輸企業開具的增值稅專用發票。

（4）與試點地區丙運輸企業（小規模納稅人）共同承接一項聯運業務，收取全程含稅貨運收入60萬元，并全額開具了增值稅專用發票，同時支付給丙運輸企業含稅運費20萬元，并取得丙運輸企業找稅務機關代開的增值稅專用發票。

（5）月底，公司購入汽油用于運輸業務，取得增值稅專用發票，發票上貨款70.6萬元，增值稅稅額為12萬元，款項已經支付。

資料二：

同月企業初次購買一套增值稅稅控系統專用設備，用銀行存款支付，取得增值稅專用發票，不含稅價款2000元，增值稅稅額340元。設備當月開始使用，預計使用5年。

資料三：

2012年10，遠洋公司將部分自有車輛對外出租，租賃期限1個月，取得不含稅租金收入15萬元，款項已經收到。

要求：

（1）根據資料一，計算遠洋公司2012年9月應該繳納的增值稅稅額。

（2）根據資料一，編制上述業務所涉及到的會計分錄。（不用考慮后續的城建稅、教育費附加等的處理）

（3）針對資料二，作為注冊稅務師，請分析企業應該如何抵扣此項設備的增值稅，并進行當年的賬務處理。

（4）針對資料三，作為注冊稅務師，請分析企業應該如何繳納增值稅。并進行相關賬務處理。（以上處理結果保留兩位小數）

【正確答案】（1）業務1，200×17%+20/（1+11%）×11%=35.98（萬元）

業務2，（75-30）/（1+11%）×11%=4.46（萬元）

業務3，（80-20）/（1+11%）×11%=5.95（萬元）

業務4，60/（1+11%）×11%-20×7%=4.55（萬元）

業務5，購入汽油，可以抵扣的進項稅為12萬元。

同時，上期留抵的進項稅額，可以沖抵銷售貨物產生的銷項稅額34萬元，剩下的66萬元，留待以后期限抵扣銷售貨物產生的銷項稅額。

遠洋公司2012年9月應納增值稅=35.98+4.46+5.95+4.55-12-34=4.94（萬元）

（2）相關的會計處理：

開始試點月初，留抵進項稅額的結轉：

借：應交稅費——增值稅留抵稅額1000000

　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1000000

業務1：

借：銀行存款2340000

　　貸：主營業務收入2000000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340000

借：銀行存款200000

　　貸：其他業務收入180200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）19800

業務2：

取得收入時

借：銀行存款750000

　　貸：其他業務收入675700

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）74300

支付聯運運費時

借：其他業務成本270300

　　應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）29700

　　貸：銀行存款300000

業務3：

取得收入時

借：銀行存款800000

　　貸：其他業務收入720700

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）79300

　　　　支付聯運運費時

借：其他業務成本180200

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）19800

　　貸：銀行存款200000業務4：

取得收入時

借：銀行存款600000

　　貸：其他業務收入540500

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）59500

支付聯運運費時

借：其他業務成本186000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14000

　　貸：銀行存款200000

業務5：

借：燃料——汽油706000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）120000

　　貸：銀行存款826000

另外，結轉可以抵扣的期初留抵稅額

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340000

　　貸：應交稅費——增值稅留抵稅額340000

（3）增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減。所以企業可以按2340元抵扣增值稅。

相關賬務處理：

①購入時：

借：固定資產2340

　　貸：銀行存款2340

②按規定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）2340

　　貸：遞延收益2340

③按期計提折舊（3個月）

借：管理費用117

　　貸：累計折舊117

同時：

借：遞延收益117

　　貸：管理費用117

（4）營改增地區，有形動產租賃，應該按17%的稅率繳納增值稅。

應納增值稅=15×17%=2.55（萬元）

借：銀行存款175500

　　貸：其他業務收入150000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500

相關鏈接：注冊稅務師考試《稅務代理實務》模擬試題二