注冊稅務師考試《稅務代理實務》模擬試題二

　　為了幫助廣大學員備戰2014年注冊稅務師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目模擬試題，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！

　　一、單項選擇題

1.誠信稅務師事務所接受興隆公司委托，從事年度所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證，委派注冊稅務師李某作為項目經理，在執業期間，下列事項符合《注冊稅務師管理暫行辦法》規定的是（　）。

A.李某購買了興隆公司10000股股票

B.雙方約定，對事務所已經按稅法規定編制的所得稅申報表重新調整，對少納稅可以按10%的比例提成

C.由于李某實務繁忙，委派其助理人員出具鑒證報告并代為簽章

D.要求興隆公司提供有關會計、經營等涉稅資料，不得有所隱瞞

【正確答案】D

【答案解析】注冊稅務師在執業期間，不得買賣委托人的股票、債券，選項A是錯誤的；注冊稅務師不得索取、收取委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或利用執業之便，謀取其他不正當利益；不得允許他人以本人名義執業。所以，選項B、C是錯誤的。

2.從事生產經營的納稅人自領取營業執照之日起（　）日內，向稅務機關申報辦理稅務登記。

A.10

B.15

C.30

D.60

【正確答案】C

【答案解析】從事生產經營的納稅人自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記，由稅務機關審核后發給稅務登記證件。

3.營改增試點一般納稅人按稅法規定初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下的（　）專欄進行核算。

A.進項稅額

B.減免稅款

C.增值留抵稅額

D.營改增抵減的銷項稅額

【正確答案】B

【答案解析】2013年新增內容。營改增試點一般納稅人按稅法規定初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下的“減免稅款”專欄進行核算。

4.某工業企業購置一輛小汽車自用，根據稅法規定，繳納了車輛購置稅30000元，則正確的會計處理為（　）。

A.借：管理費用30000貸：應交稅費—應交車輛購置稅30000

B.借：固定資產30000貸：應交稅費—應交車輛購置稅30000

C.借：管理費用30000貸：銀行存款30000

D.借：固定資產30000貸：銀行存款30000

【正確答案】D

【答案解析】印花稅、耕地占用稅、車購稅不通過應交稅費核算。車輛購置稅應計入固定資產成本。

5.某食品廠為增值稅小規模納稅人，2012年10月銷售糕點一批，取得含稅銷售額400000元，經主管稅務機關核準初次購進稅控專用設備一臺，取得的增值稅專用發票注明價稅合計1800元。該食品廠當月應納增值稅（　）元。

A.9850.49

B.11001.05

C.11012.62

D.11065.05

【正確答案】A

【答案解析】小規模納稅人初次購進稅控專用設備，取得專用發票或普通發票均可以全額抵免稅額。應納增值稅=400000÷（1+3%）×3%-1800=9850.49（元）

6.2011年初A居民企業通過投資，擁有B上市公司15%股權。2012年3月，B公司增發普通股1000萬股，每股面值1元，發行價格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2012年6月B公司將此次增發的股本溢價形成的資本公積金全部轉增股本，下列關于A居民企業相關投資業務的說明，正確的是（　）。

A.A居民企業應確認股息收入225萬元

B.A居民企業應確認紅利收入225萬元

C.A居民企業應增加該項投資的計稅基礎225萬元

D.A居民企業轉讓股權時不得扣除轉增股本增加的225萬元

【正確答案】D

【答案解析】根據稅法的規定被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。所以本題應該選擇D。

7.下列說法符合城鎮土地使用稅規定的是（　）。

A.在建制鎮使用土地的個人為城鎮土地使用稅的納稅義務人

B.土地使用權權屬糾紛未解決的，由稅務機關根據情況確定納稅人

C.納稅人尚未核發土地使用證書的，暫不納稅，核發土地使用證后再補繳稅款

D.納稅人新征用的耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅

【正確答案】A

【答案解析】選項B，土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；選項C，納稅人尚未核發土地使用證書的，應由納稅人據實申報土地面積，據以納稅，待核發土地使用證以后再作調整；選項D，納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。

8.注冊稅務師根據新企業所得稅法對企業的固定資產折舊費進行審核時，下面固定資產可以提取折舊在稅前扣除的是（　）。

A.經營租賃方式租出的固定資產

B.以融資租賃方式租出的固定資產

C.未使用的固定資產（機器設備）

D.單獨估價作為固定資產入賬的土地

【正確答案】A

【答案解析】按新企業所得稅法的規定下列固定資產不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產。

9.注冊稅務師范某在接受甲企業咨詢關于計算職工工資酬金的個人所得稅時，應歸入工資薪金應稅所得范圍的是（　）。

A.獨生子女補貼

B.退休人員再任職收入

C.差旅費補貼

D.托兒補助費

【正確答案】B

【答案解析】對于獨生子女補貼，執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼，托兒補助費、差旅費補貼、誤餐補貼不計入工資薪金支出中，不計算個人所得稅。

10.稅務師事務所的（　）對質量控制制度承擔最終責任。

A.合伙人

B.執業注冊稅務師

C.全體執業人員

D.法定代表人或主要負責人

【正確答案】D

【答案解析】稅務師事務所的法定代表人或主要負責人對質量控制制度承擔最終責任。

二、多項選擇題

11.下列稅務代理情形中，稅務師事務所在代理期限內可以單方終止代理行為的是（　）。

A.委托人死亡或者破產

B.委托人自行實施或授意稅務代理執業人員實施違反國家法律、法規行為

C.委托人提供虛假的生產經營情況和財務會計資料，造成代理錯誤的

D.委托人遇到特殊情況需要終止代理行為

E.由于客觀原因，需要延長完成協議時間的

【正確答案】AC

【答案解析】選項B，委托人自行實施或授意稅務代理執業人員實施違反國家法律、法規行為，經勸告任不停止其違法活動，稅務師事務所才可以單方終止代理行為；選項D，委托人遇到特殊情況需要終止代理行為，應該通知事務所，并向當地主管稅務機關報告，終止的具體事項由雙方協商解決；選項E，可以變更稅務代理關系。

12.關于納稅評估，下列說法正確的是（　）。

A.納稅評估工作主要由基層稅務機關的稽查部門及其稅務稽查員負責

B.納稅評估的對象是綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人

C.納稅評估中發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅等稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理

D.納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿可以作為行政復議和訴訟依據

E.納稅評估中，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次

【正確答案】CE

【答案解析】納稅評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，所以A不正確；納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種，發現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象，所以B不正確；納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據，所以D不正確。

13.下列關于增值稅一般納稅人認定登記的陳述，正確的有（　）。

A.增值稅納稅人，年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定

B.一般納稅人年銷售額是指在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額

C.符合銷售額標準的，納稅人應當在申報期結束后20日內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》

D.小規模納稅人標準，工業企業是年銷售額50萬元以下

E.年應稅銷售額未超過規定標準的，一律不得認定為一般納稅人

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考核增值稅一般納稅人認定登記的知識點。納稅人應當在申報期結束后40日內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》；年應稅銷售額未超過規定標準的，可以按照現行規定向主管稅務機關申請認定為一般納稅人。

14.企業在經營活動中發生的下列稅費，可以在“營業稅金及附加”科目中核算的是（　）。

A.車船稅

B.土地使用稅

C.契稅

D.消費稅

E.資源稅

【正確答案】DE

【答案解析】車船稅、土地使用稅在管理費用中核算；契稅在資產成本中核算。

15.根據增值稅規定，下列行為需要填列在增值稅納稅申報表“（一）按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額”中的有（　）。

A.將自產的辦公桌用于財務部門辦公使用

B.將外購的服裝作為春節福利發給企業員工

C.將委托加工收回的卷煙用于贈送客戶

D.將新研發的玩具交付某商場代為銷售

E.將外購的水泥用于本企業倉庫的修建

【正確答案】CD

【答案解析】選項CD均屬于增值稅視同銷售的范圍。增值稅納稅申報表第1項，“（一）按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額”，填寫納稅人本期按適用稅率繳納增值稅的應稅貨物和應稅勞務的銷售額，包括按稅法規定應繳納增值稅的視同銷售貨物和價外費用銷售額等。

16.《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》中“二、進項稅額轉出額”中填寫的項目有（　）。

A.納稅檢查調增進項稅額

B.即征即退的增值稅額

C.用于非應稅項目的進項稅額

D.用于按簡易征收辦法征稅貨物的進項稅額

E.免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額抵減額

【正確答案】CDE

【答案解析】《增值稅納稅中報表附列資料（表二）》中“二、進項稅額轉出額”中反映的本期進項稅額轉出額中包括：免稅貨物用；非應稅項目用；非正常損失；按簡易辦法征稅貨物用；免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額；納稅檢查調減進項稅額；未經認證已抵扣的進項稅額。其中，免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額抵減額在表二第18行中用負數表示。即征即退的增值稅額反映在“進項稅額”和“銷項稅額”欄。

17.關于企業重組的所得稅處理，下列陳述正確的有（　）。

A.在特殊性稅務處理下，收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以收購企業支付的股權部分原有計稅基礎確定

B.企業發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，適用一般性稅務處理的，確認有關債務清償所得或損失

C.適用一般性稅務處理時，企業分立相關企業的虧損可以相互結轉彌補

D.資產收購，所得稅要適用特殊性處理規定，條件之一是受讓企業收購的資產必須不低于轉讓企業全部資產的75%

E.重組交易中，適用特殊性稅務處理時，雙方均不計算所得或損失

【正確答案】BD

【答案解析】選項A，在特殊性稅務處理下，收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定；選項C，適用一般性稅務處理時，企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補；選項E，重組交易中，適用特殊性規定時，對交易中股權支付部分暫不確認有關資產的轉讓所得或損失，其非股權支付部分仍應該在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）。

18.下列業務中，應當填報在《企業所得稅納稅申報表》主表中的“營業成本”中的有（　）。

A.某生產企業對外出租包裝物，繳納的營業稅、城建稅及教育費附加

B.企業生產產品銷售對應的成本

C.某商業企業用于市場推廣的產品成本

D.用于抵債的貨物成本

E.生產企業出租無形資產的累計攤銷

【正確答案】BDE

【答案解析】主表中的“營業成本”項目，填報納稅人經營主要業務和其他業務發生的實際成本額，取數來自會計賬，對于稅法中的視同銷售收入對應的成本不在此欄反映。商業企業用于市場推廣的產品成本應該計入“銷售費用”科目；出租業務發生的營業稅、城建稅及教育費附加應填入“營業稅金及附加”欄內。

19.在進行營業稅的納稅審核中，下列有關營業額的表述，正確的有（　）。

A.納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納的營業稅稅款或從納稅人以后的營業額中減除。

B.納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額

C.單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而收取的賠償金收入，不并入營業額征收營業稅

D.建設方提供的通信線路工程和輸送管道工程所使用和電纜、光纜等物品均屬于設備，其價值不包括在工程計稅營業額中

E.凡從事融資租賃業務的，其營業額為收取的全部價款和價外費用

【正確答案】ABD

【答案解析】選項C，單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而收取的賠償金收入，應并入營業額征收營業稅。選項E，經中國人民銀行和商務部批準的融資租賃業務，其營業額為收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，按直線法計算。

20.下列的稅務行政復議，復議機關不予受理的有（　）。

A.沒有明確的被申請人

B.已向人民法院提出行政訴訟，未被受理

C.已向其他法定復議機關提出申請，且受理

D.納稅人就半年前的行政行為提出復議

E.申請人死亡

【正確答案】ACD

【答案解析】對有下列情形之一的行政復議申請，決定不予受理：（1）不屬于行政復議的受案范圍；（2）超過法定的申請期限；（3）沒有明確的被申請人和行政復議對象；（4）已向其他法定復議機關申請行政復議，且被受理；（5）已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經受理；（6）申請人就納稅發生爭議，沒有按規定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供擔保或者擔保無效；（7）申請人不具備申請資格。

三、簡答題

21.某超市與南方海產品經銷公司（簡稱南方公司）有長期商品供應合同，超市缺貨時，南方公司需快速將需要的商品送到，合同規定貨到驗收合格付款。2012年2月25日超市要求南方公司為其發海蟹一批，2月26日該批海蟹運到后發現冷凍車的制冷系統出現了問題，全部產品均已腐爛，并發出刺鼻氣味，不能再食用，為此，根據合同規定，超市于當日提出退貨，南方公司同意退貨，但南方公司已開具增值稅專用發票，只是未做賬務處理，并責成司機將發票聯和抵扣聯帶到了該超市。

問題：

（1）南方公司同意退貨，發票應作何處理？

（2）如果超市拖延至3月10日提出退貨申請，并且發票已經認證，南方公司同意退貨，雙方應就發票作何處理？

【正確答案】（1）符合發票作廢的條件，應當按作廢處理。《增值稅專用發票使用規定》第十三條規定：一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。《增值稅專用發票使用規定》第二十條規定作廢條件，同時滿足下列三個條件：一是收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；二是銷售方未抄稅并且未記賬；三是購買方未認證或者認證結果為納稅人識別號認證不符，專用發票代碼、號碼認證不符。

南方公司在開具專用發票當月，發生銷貨退回，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件，按作廢處理。作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

（2）超市于3月10日提出退貨申請，不符合上述作廢的三個條件。

超市取得專用發票后，發生銷貨退回但不符合作廢條件的，超市應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》。超市的主管稅務機關對超市填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。

超市必須依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中沖減，待取得南方公司開具的紅字專用發票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

南方公司憑超市提供的《通知單》開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。

22.某企業位于北京市朝陽區，是一家生產、銷售、安裝玻璃幕墻的企業。2013年2月份該企業與河北廊坊的一家企業簽訂合同銷售自行生產的玻璃幕墻，合同規定玻璃幕墻的不含稅銷售價格為100萬元；由該企業負責安裝，安裝費用為10萬元。2013年2月25日該企業發出貨物，并收到全部款項127萬元，2013年3月5日進行了玻璃幕墻的安裝。

要求：就此業務企業咨詢稅務師事務所，請回答企業提出的下列問題：

（1）該企業應該如何繳納增值稅和營業稅？

（2）企業應如何開具上述流轉稅的發票？

（3）企業何時發生上述流轉稅的納稅義務？

（4）企業如何進行賬務處理？

【正確答案】（1）玻璃幕墻的銷售額100萬元應該繳納增值稅，銷項稅額為17萬元；

安裝費用10萬元應該繳納營業稅，稅率3%，應納營業稅0.3萬元。

（2）玻璃幕墻的銷售額應開具增值稅的普通發票，因為玻璃幕墻安裝后為不動產的一部分，購入方不得抵扣進項稅額，價稅合計數字為117萬元。

安裝費用10萬元應該由該企業在河北廊坊由當地地稅局代開發票，因為建筑業的納稅地點為勞務發生地。代開發票時，該企業須向河北廊坊的主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明、《外出經營活動稅收管理證明》和自產貨物增值稅發票。

（3）該企業2013年2月發生增值稅和營業稅的納稅義務。

增值稅：采用直接收款方式銷售貨物的，應該在收到銷售款或索取銷售款憑據的當天發生納稅義務；

營業稅：納稅人提供建筑業勞務，采取預收款方式的，在收到預收款當天發生納稅義務。

（4）如何進行賬務處理

2月份：

借：銀行存款127

　　貸：預收賬款110

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

借：遞延稅款0.3

　　貸：應交稅費——應交營業稅0.3

3月份：

借：預收賬款110

　　貸：主營業務收入100

　　　　其他業務收入10

借：營業稅金及附加0.3

　　貸：遞延稅款0.3

23.某企業2012年涉及到印花稅的業務如下：

（1）公司2011年設立時注冊資本1000萬元，資本公積200萬元。公司2012年新啟用設置賬簿20本，其中包括實收資本賬簿1本，實收資本的金額無變動。

（2）簽訂不定期房屋租賃協議，約定每租賃期滿一月支付租金2萬元。

（3）簽訂以物易物交易合同，用自產產品換取房屋，合同注明的交易價值為200萬元。

（4）簽訂抵押貸款合同，貸款金額100萬元，貸款期限1年，貸款年利率10%；辦理抵押的房產價值500萬元。

（5）受托加工制作一臺專用機械，雙方簽訂的合同中注明加工費50000元，委托方提供價值100000元的主要材料，受托方提供價值4000元的輔助材料。

要求：請分別計算各項業務應納的印花稅，并說明具體的稅法規定。

【正確答案】（1）注冊資本的金額沒有變化，不繳納印花稅，其他賬簿應該按5元/件貼花。其他賬簿應納印花稅＝19×5＝95（元）

（2）對于簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。應納印花稅＝5（元）

（3）以物易物交易，雙方均按購貨和銷貨處理，應當計算兩次印花稅，對于產品應當按照“購銷合同”計算印花稅，所以稅率是0.3‰；對于房屋，應當是按照“產權轉移書據”計算印花稅，稅率是0.5‰。

應納印花稅＝2000000×0.3‰＋2000000×0.5‰＝1600（元）

（4）財產抵押貸款的合同，應按照借款合同貼花，如果借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據，此時按“產權轉移書據”的有關規定計稅貼花。

應納的印花稅＝1000000×0.05‰＝50（元）

（5）由委托方提供主要材料和原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數計稅貼花。對委托方提供的主要材料和原料金額不計稅貼花。

應納的印花稅＝54000×0.5‰=27（元）

24.天順商貿公司是馬天順和三個朋友每人出資100萬元成立的有限責任公司，四個股東約定平時不領工資，年終分紅。2012年該公司實現會計利潤90萬元，納稅調整后的應納稅所得額為102萬元，申報繳納企業所得稅25.5萬元，稅后利潤64.5萬元，公司按規定提取了公積金、公益金9.68萬元。可分配利潤為54.82萬元。

業務一：年底四個股東決定將其中的40萬元拿出來進行利潤分配，每人分得紅利10萬元。四個股東共需繳納個人所得稅8萬元，投資者實際上承擔了企業所得稅和個人所得稅兩道稅負，合計稅負為33.5萬元。

針對此情況，馬天順找到稅務師事務所進行咨詢，事務所給出了以下方案：四個股東每月領取工資3500元，年終獎1.8萬元，年終分紅4萬元。

業務二：為了進一步提高收益，企業決定縮減人員開支，辭退部分員工，企業向被辭退或者在此期間主動提出辭職的員工支付一次性補償款，補償款為其上年全年的工資加上工作年限乘以月工資。

要求：（1）針對業務一的方案，分析投資者實際負擔的所得稅。

（2）就業務二的辭退福利的個人所得稅計算方法進行闡述。

【正確答案】（1）企業的每月工資3500不用繳納個稅。

合計工資薪金支出=3500×12×4=168000（元）

年終獎18000×4=72000（元）

年終獎應納個人所得稅=18000×3%×4＝2160（元）

每月工資和年終獎都可以作為工資薪金支出在企業所得稅前扣除，合計24萬元，減少企業所得稅6萬元。

四人的分紅共需繳納個稅=4×20%×4=3.2（萬元）

投資者所得稅稅負為22.916萬元（25.5－6＋3.2＋0.216），比原企業合計33.5的稅負要輕。

（2）個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。

方法：超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業的工作年限數（超過12年的按12年計算），以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。

25.2012年，A公司為了擴大規模，貫通產業鏈條，計劃收購下游B公司的全資子公司C公司80%股權，A公司股東大會決議向B公司定向增發股票3000萬股，每股增發價格為3元，同時A公司向B公司支付現金1000萬元。A公司和B公司為非同一控制下的獨立交易方。C公司共有股權2500萬股，假定收購日C公司每股資產的計稅基礎為4元，每股資產的公允價值為5元。交易各方承諾股權收購完成后12個月內不改變原有經營活動。

要求：計算A公司、B公司原有股東取得股份的計稅基礎，同時，簡要分析B公司、C公司的稅務處理。

【正確答案】收購公司A公司購買的股權占被收購公司C公司全部股權的比例＝80%>75%

收購公司在該股權收購發生時的股權支付金額占其交易支付總額比例

＝9000÷10000×100%＝90%＞85%

所以A公司交易中的股權支付部分適用公司重組的特殊性稅務處理。

1.資產計稅基礎

（1）B公司（被收購公司的股東）就非股權支付（1000萬元現金部分）確認所得=（10000-8000）×1000÷10000＝200（萬元）

B公司取得收購公司股權的計稅基礎＝8000-（1000－200）＝7200（萬元）

（2）A公司（收購公司股東）取得被收購公司股權的計稅基礎=8000-（1000－200）＋1000=8200（萬元）

2.被收購公司B公司取得非股權支付的資產轉讓所得，應納公司所得稅=200×25%=50（萬元）

C公司的相關所得稅事項保持不變，但控股股東要進行變更稅務登記。

26.天華公司是一家美食城，一方面提供餐飲服務；另一方面設立了對外銷售貨物的營業廳，銷售一些外購的有機蔬菜，并辦理了一般納稅人認定手續。2012年8月發生以下業務：

（1）從蔬菜批發企業購進有機蔬菜，支付貨款合計58500元；另支付運費2000元，取得運輸企業出具的合規的運費發票；

借：庫存商品51860

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8640

貸：銀行存款60500

（2）取得餐飲費1200萬元，銷售有機食品300萬元；

（3）為了發展業務、聯系顧客，公司辦公區外購了一批計算機，同時為公司的整體業務服務，取得增值稅專用發票，其中記載進項稅額34萬。公司會計人員認為，該批計算機同時用于增值稅業務和營業稅勞務，應該用公式計算不得抵扣的進項稅額，計算如下：

不得抵扣的進項稅額＝34×1200÷（1200+300）＝27.2（萬元）

問題：

（1）企業對業務（1）的會計處理是否正確？如不正確，編制相應調整分錄。

（2）公司取得的餐飲費和有機蔬菜銷售收入應該繳納增值稅還是營業稅？

（3）公司財務人員的處理是否正確，公司購入計算機的進項稅能否抵扣、如何抵扣？

【正確答案】（1）業務（1）的處理不正確，2012年批發蔬菜可以免增值稅，從題目來看也沒有取得專用發票，支付的價款中不包括增值稅，所以不用考慮增值稅進項稅。同時，購入免稅產品，其運費的進項稅也不得抵扣。

調整分錄如下：

借：庫存商品8640

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）-8640

（2）提供餐飲服務屬于營業稅的服務業，應該繳納營業稅；銷售有機食品屬于增值稅的征稅范圍，應該繳納增值稅。

（3）公司財務人員的處理有誤。公司購入計算機同時用于增值稅業務和營業稅業務，其進項稅可以正常抵扣。

27.某市鞭炮廠為增值稅一般納稅人，2012年度新設計出新型飛天煙花，制作工藝中要求以A種焰火作為原料進行生產，該廠現在擬定兩套生產方案：

A方案：從W焰火廠購進A種焰火，已知不含稅市場價格為1000元／箱，W焰火廠負責送貨上門。

B方案：采購原材料，交由Y焰火廠加工成A種焰火，已知每箱原材料進價500元，加工費150元，輔料費50元。Y焰火廠無同類焰火銷售。

生產1箱飛天煙花需要耗用2箱A種焰火，其他成本支出1500元，將煙花由Y焰火廠運回的運費160元。完工的飛天煙花每箱不含稅銷售價格為5000元。

要求：假設企業購進材料、支付加工費、運費均能夠取得合規的抵扣憑證，則企業以銷售每箱新型焰火所得稅稅前收益作為判斷標準，應選擇哪個方案。（鞭炮、焰火消費稅稅率15%）（不考慮委托加工代收代繳的城建稅和教育費附加）

【正確答案】A方案：

每箱煙花可以抵扣的進項稅額＝2×1000×17%＝340（元）

每箱煙花可以扣除的消費稅＝2×1000×15%＝300（元）

每箱煙花應納的增值稅額＝5000×17%－340＝510（元）

每箱煙花應納的消費稅額＝5000×15%－300＝750－300＝450（元）

每箱煙花應納的城建稅和教育費附加＝（510＋450）×（7%＋3%）＝96（元）

每箱所得稅前收益＝5000－1700－1500－750－96＝954（元）

B方案：

每箱煙花可以扣除的進項稅額＝[500×17%＋（150＋50）×17%＋80×7%]×2＝249.2（元）

每箱煙花可以扣除的消費稅額＝[（500＋150＋50）÷（1－15%）×15%]×2＝247.06（元）

每箱煙花應納的增值稅額＝5000×17%－249.2＝600.8（元）

每箱煙花應納的消費稅額＝5000×15%－247.06＝502.94（元）

每箱煙花應納的城建稅和教育費附加＝（600.8＋502.94）×（7%＋3%）＝110.37（元）

每箱A種焰火的成本＝500＋150＋50＝700（元）

每箱所得稅前收益＝5000－2×700－1500－160×（1－7%）－750－110.37＝1090.83（元）

方案B所得稅前收益高于方案A，所以，鞭炮廠應選擇B方案。

28.北京市甲企業2012年有如下業務：

（1）1月1日將價值150萬元的自有房產一座出租給A企業，每年租金50萬元；

（2）3月1日開始修建車間一座，9月27日該車間建成并投入使用，造價300萬元；

（3）5月28日將自有房產一座價值100萬元投資給B企業，雙方約定每年支付該企業固定收益30萬元；

（4）除上述情況外，該企業財務賬簿1月1日還記載有房產原值3000萬元，其中包括正在為基建工地使用臨時房屋500萬元，單獨記賬的中央空調100萬元，連續停用4個月的車間600萬元（已經恢復使用）。（該地區扣除比例是30%）

要求：根據以上表述，計算該企業本年應繳房產稅。

【正確答案】（1）出租房產應繳納的房產稅＝50×12%＝6（萬元）

（2）新車間應繳納的房產稅＝300×（1－30%）×1.2%÷12×3＝0.63（萬元）

注意：只需要繳3個月的房產稅。

（3）投資房地產應繳納的房產稅＝30×12%÷12×7＋100×（1－30%）×1.2%÷12×5＝2.1＋0.35＝2.45（萬元）

注意，投資房產部分，按租金計算繳納房產稅的時間為7個月，另外5個月按房產的余值計算繳納房產稅。

（4）其余應繳房產稅＝（3000－500）×（1－30%）×1.2%＝21（萬元）

正在為基建工地使用臨時房免房產稅；根據規定單獨記賬的中央空調也要繳房產稅；連續停用6個月以上的房產，免房產稅

（5）本年共應繳房產稅＝6＋0.63＋2.45＋21＝30.08（萬元）

四、綜合分析題

29.

上海市某房地產開發公司委托某稅務師事務所對企業所得稅和土地增值稅的情況進行鑒證。企業經營資料如下：

（1）2011年開發新樓盤，目前公司在開發項目為幸福小區，幸福小區相關資料如下：2011年以出讓方式取得市區某塊土地用于開發，占地面積為4萬平方米，地價款及相關稅費5800萬元。

（2）項目分為兩期開發，其中第一期為住宅樓及配套設施，占地面積為3萬平方米，開發期為1年半，已經在2011年取得預售許可證，2011年預售30%，取得預售收入24000萬元，截止2012年底已經銷售90%并取得竣工證明，銷售收入共計96000萬元。第二期同樣為住宅樓，占地面積為1萬平方米，從2012年7月開始開發，當年取得預售許可證，截止2012年底預售10%。

（3）注冊稅務師審核時，發現與第一期住宅樓相關的如下信息：

①2012年10月，該房地產企業以每套75萬元的價格將第一期住宅樓中的10套兩室一廳的住房銷售給營銷業績突出的職工，每套房屋的建造成本價為85萬元，同類房屋的市場售價為145萬元，企業按照75萬元/套的價格計入了當期的銷售收入中。

②企業賬面記載的相關開發成本如下：（單位：萬元）

③期間費用：銷售費用1200萬元，其中廣告費1000萬元；管理費用1500萬元（含印花稅），其中業務招待費890.5萬元。

④自2011年到2012年繳納的相關稅金如下：

營業稅＝4800（萬元）

城市維護建設稅及教育費附加＝480（萬元）

土地增值稅＝1920（萬元）

企業所得稅＝3600（萬元）

（4）注冊稅務師審核時，發現與第二期住宅樓相關的信息如下：

①取得預售收入1200萬元，企業計入預收賬款。

②相關開發成本如下：

土地使用權成本＝1450（萬元）

土地征用及拆遷補償費＝5000（萬元）

前期工程費＝650（萬元）

建筑安裝工程費＝655（萬元）

基礎設施費＝150（萬元）

公共配套設施費＝20（萬元）

利息支出＝50（萬元）

③2012年已經預繳土地增值稅24萬元。

（5）當地土地增值稅預征率為2%，企業所得稅利潤率為15%。其他開發費用的扣除比率為5%。預售商品房繳納的土地增值稅、營業稅及附加允許在繳納當期企業所得稅稅前扣除。假設房地產預收款不作為計提廣告費、業務招待費等的計提基數。

要求：

（1）計算該房地產企業應該補繳的相關流轉稅及附加。

（2）計算該房地產企業在第一期住宅樓進行清算時需要補繳的土地增值稅。

（3）計算該房地產企業2012年需要繳納的企業所得稅。

（4）計算每位低價購房員工應繳納的個人所得稅。

【正確答案】（1）計算該房地產企業應該補繳的相關流轉稅及附加

①該房地產企業低價向職工銷售住房，應該按照同類產品的銷售價格繳納營業稅；應該補繳營業稅＝（145－75）×10×5%＝35（萬元）

補繳城建稅及教育費附加3.5萬元。

②該企業以預售方式銷售第二期住房時，應該在收到預收款的當天發生營業稅的納稅義務，因此該企業2012年第二期住宅樓應該繳納營業稅＝1200×5%＝60（萬元），繳納城建稅和教育費附加6萬元。

（2）計算該房地產企業在第一期住宅樓進行清算時需要補繳的土地增值稅

①第一期住宅樓銷售90%，應稅收入＝96000＋（145－75）×10＝96700（萬元）

②扣除項目

扣除項目		數額	備注
取得土地使用權所支付的金額		5800×3/4×90%＝3915	3/4，分期開發，每一期為一個清算對象，本題住宅樓及配套設施為第一個清算對象。住宅樓二期為第二個清算對象。 90%為已經銷售的產品應負擔的土地使用權成本
房地產開發成本	土地征用及拆遷補償費	14350×90%＝12915	（1）90%為已經銷售的產品應負擔的房地產開發成本； （2）不含利息費用，因為土地增值稅清算時，已經計入房地產開發成本的利息支出，應調整至開發費用中計算扣除
	前期工程費	3350×90%＝3015
	建筑安裝工程費	13550×90%＝12195
	基礎設施費	3500×90%＝3150
	公共配套設施費	1200×90%＝1080
	開發間接費用	7500×90%＝6750
	合計	39105

③增值額＝96700－59768.5＝36931.5（萬元）

④增值率＝36931.5÷59768.5＝61.79%

⑤適用稅率為40%，速算扣除系數為5%

⑥土地增值稅＝36931.5×40%－59768.5×5%＝11784.18（萬元）

應補繳土地增值稅＝11784.18－1920＝9864.18（萬元）

（3）計算該房地產企業2012年需要繳納的企業所得稅

在企業所得稅前扣除的成本＝3915＋39105＋865×90%＝43798.5（萬元）

【提示】成本為地價款、開發成本。超過貸款期限的利息支出，土地增值稅稅前不能扣除，企業所得稅稅前可扣除。

在企業所得稅前扣除的稅金＝11784.18＋4800＋480＋35＋3.5－（480＋1320）＋60＋6＋24＝15392.68（萬元）

【提示】稅金為全部收入對應的土地增值稅、營業稅及其附加，同時，預售商品房繳納的土地增值稅、營業稅及附加允許在繳納當期企業所得稅稅前扣除，所以2011年預售的30%第一期項目對應的營業稅及附加、土地增值稅，已經在2011年所得稅前扣除，在2012年不能再重復扣除。2011年預繳的土地增值稅24000×2%＝480（萬元），2011年繳納的營業稅、城建稅及附加24000×5%×1.1＝1320（萬元）

期間費用納稅調整：

廣告費限額＝96700×15%＝14505（萬元），據實扣除。

業務招待費限額＝96700×0.5%＝483.5（萬元），890.5×60%＝534.3（萬元），納稅調增＝890.5－483.5＝407（萬元）

可扣除的期間費用＝1200＋1500－407＝2293（萬元）

【提示】企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。房地產開發企業的預售收入計入預收賬款，待結轉收入后再作為業務招待費和廣告費的計提基數。

應納稅所得額＝96700－43798.5－15392.68－2293＝35215.82（萬元）

應補繳企業所得稅＝35215.82×25%＋1200×15%×25%－3600＝5248.96（萬元）

【提示】清算過程中計算出的企業所得稅加上第二期住宅項目的企業所得稅，再減去已經預繳的企業所得稅，為補繳的企業所得稅。

（4）計算每位低價購房員工應繳納的個人所得稅

單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅，計算個稅按照全年一次性獎金的方法計算。其中“差價部分”，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。

100000÷12＝8333.33，適用于20%的稅率、555的速算扣除數。

每位低價購房員工應納個稅＝100000×20%－555＝19445（元）

相關鏈接：注冊稅務師考試《稅務代理實務》模擬試題一