保險業增值稅納稅申報代理業務指引（試行）

保險業增值稅納稅申報代理業務指引

（試行）

第一章 總 則

第一條 為了規范保險業增值稅納稅申報代理業務（以下簡稱“保險業增值稅納稅申報代理業務”）的執業行為，提高執業質量，防范執業風險，根據《涉稅專業服務監管辦法(試行)》（國家稅務總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務師協會《納稅申報代理業務指引（試行）》、《增值稅納稅申報代理業務指引（試行）》，制定本指引。

第二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦保險業增值稅納稅申報代理業務適用本指引。

第三條 本指引所稱保險業增值稅納稅申報代理業務，是指稅務師事務所接受保險業納稅人、扣繳義務人（以下簡稱“委托人”）委托，雙方確立代理關系，指派本機構涉稅服務人員對委托人提供的資料進行歸集和專業判斷，依照稅法和相關標準，執行本指引規定的程序和方法，按委托協議的約定，為保險業納稅人在保險銷售、理賠等各環節增值稅涉稅判定、納稅計算提供代理委托人進行增值稅納稅申報（以下簡稱“納稅申報”）準備和填報增值稅納稅申報表、增值稅扣繳稅款報告表（以下簡稱“申報表”）以及相關文件，并完成增值稅納稅申報的代理行為。

第四條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦保險業增值稅納稅申報代理業務應當按照法律、行政法規及相關規定的期限和內容，代理委托人如實向稅務機關辦理保險業增值稅納稅申報和報送納稅資料，做到申報資料齊全、邏輯關系正確、稅額（費）計算準確、納稅申報及時。

第五條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦保險業增值稅納稅申報代理服務，應當按照《稅務師行業涉稅專業服務程序指引（試行）》和《納稅申報代理業務指引（試行）》執行業務承接、業務委派、業務計劃、歸集資料、專業判斷、業務實施、后續管理、業務成果、業務記錄等一般流程。

第二章 業務實施

第一節 資料收集

第六條 涉稅服務人員應當根據委托人情況和保險業增值稅納稅申報代理委托協議、業務計劃，要求委托人提供所需的相關資料。必要時，可書面列示資料清單，并告知委托人進行事前準備。綜合評價保險業增值稅納稅申報代理業務的執業風險，對涉稅業務進行充分評估。

（一）了解保險公司外部情況，判斷保險公司執行中國保險監督委員會等機構規章制度及準則的情況；

（二）掌握保險公司內部基本情況，包括保險公司總分支結構情況；保險公司資產、利潤規模與質量；保險公司資產配置、資金來源、經營業務等；

（三）了解保險公司增值稅納稅申報相關信息，包括納稅評估、稅務稽查、納稅申報資料、增值稅一般納稅人登記信息、增值稅發票信息、稅收優惠備案表等。尤其了解委托人或委托人指向的第三人的主要股東、關鍵管理人員與治理層是否涉及增值稅稅收違法活動；

（四）了解保險公司內部控制情況、財務會計核算方法及其審計結論等信息；

（五）了解保險公司業務系統中的增值稅相關系統參數配置情況；

（六）其他與保險業增值稅納稅申報服務相關的事項。

第七條 保險業增值稅納稅申報代理業務開展時，涉稅服務人員可以通過列示資料清單、問卷調查、現場訪談等方式，取得并歸集與增值稅納稅申報事項有關的涉稅資料，證照、資料包括但不限于：

（一）基礎資料：營業執照、組織機構代碼證、稅務登記證復印件（“三證合一”后提供加載統一社會信用代碼的營業執照復印件）；

（二）稅務申報計算資料：上期申報表及相關底稿；申報期科目余額表；申報期收入序時賬；申報期記賬憑證、增值稅相關合同、原始發票（現場查閱）；申報期臺賬等；

（三）實行匯總納稅的分支機構預繳稅款完稅證明等資料；

（四）增值稅稅控系統、增值稅專用發票、增值稅普通發票等，使用情況的資料；

（五）備案事項相關資料；

（六）稅務機關要求報送的其他有關證件、會計核算資料和納稅資料。

第八條 具體開展業務時，根據委托方及其指向的第三人提供的資料，判斷保險業增值稅銷售額的確認、進項稅額的抵扣、扣除項目明細、免稅項目、稅額抵減等具體項目之間的邏輯關系，確認增值稅稅收政策運用的合法合理，應納稅額計算與繳納的正確完整。

第二節 銷售額關注事項

第九條 涉稅服務人員可以通過對委托人進行業務訪談或者調查，進行風險評估，評估事項可參照《增值稅納稅申報代理業務指引（試行）》執行。

第十條 涉稅服務人員確認銷售額時，需關注：

（一）評價銷售額內部控制是否存在、有效且一貫執行；

（二）查明銷售額的確認原則、方法，注意會計制度與稅收規定在銷售額確認上的差異；

（三）取得或編制銷售額項目明細表，判斷是否計算正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對；

（四）獲取定價目錄，抽查收取銷售額是否存在價格異常的情況；

（五）抽查經濟業務合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細賬，判斷是否準確完整記賬；

（六）比對當期銷售額與上期或上年度同期銷售額，分析結構和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；

（七）檢查以外幣結算的銷售額的折算方法是否正確。

（八）銷售額的納稅義務發生時間是否正確；

（九）保險業各類價外費用是否按規定入賬；

（十）銷售貨物、應稅服務、不動產、無形資產等發票開具情況，將稅控系統數據與企業賬面銷售額數據進行對比，尋找差異；

（十一）涉稅服務人員需關注保險合同是否于應付保費日期確認保費收入，結合業務系統核算保費、保費收入科目和保險合同、銀行入賬單等原始憑證，分析是否按照合同約定取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據的時間確認保費收入，是否存在未確認保費收入而先開具發票的情況，企業是否保存已開具發票未確認收入或已確認收入未開具發票的臺賬

第十一條 涉稅服務人員確認直接收費金融服務銷售額時，需關注：

涉稅服務人員需分析直接收費金融服務的業務范圍，是否包括為保單賬戶或資產管理及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的全部業務活動；

在賬戶管理、資產管理、信托管理、基金管理等業務中提供的服務，是否按照收取的各類手續費和傭金，在合同約定的付款日期、實際收到款項等時點確認銷售額的實現，將含稅金額換算為不含稅金額，確認銷售額。

第十二條 涉稅服務人員需關注保險公司的視同銷售行為，具體關注事項可參照《增值稅納稅申報代理業務指引（試行）》執行。特別需要關注保險行業的各類贈送行為是否與保險公司向客戶提供金融保險服務密切相關，保險公司向客戶贈送的是保險服務還是外購服務或貨物，對無償贈送行為是否已按照視同銷售處理確認銷售額。

第十三條 涉稅服務人員確認即征即退項目時，需關注：

涉稅服務人員應當判斷保險公司是否提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，是否按照規定享受增值稅即征即退政策。關注是否符合享受即征即退的標準，是否已經達到政策規定的實收資本標準，是否辦理對應備案手續。

第十四條 涉稅服務人員確認納稅檢查調整銷售額時，需關注納稅人是否因稅務、財政、審計部門檢查，按一般計稅方法在當期計算調整的銷售額。

第十五條 涉稅服務人員確認價外費用時，需關注納稅人從購買方取得的各類價外費用是否按規定入賬，并在確認銷售額時，是否按照適用稅率換算為不含稅金額。對符合條件的不征稅價外費用，關注其實質要件和資料。

第三節 減免稅項目關注事項

第十六條 涉稅服務人員確認免稅金融服務時，需關注：

（一）納稅人是否發生按照稅法規定免征增值稅的金融服務業務，包括：保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入；為出口貨物提供的保險服務（包括出口貨物保險和出口信用保險）；向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務；金融同業往來利息收入；免稅的再保險服務等。

（二）納稅人享受免稅規定，是否按規定備案和保存備查資料。重點關注納稅人開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入免征增值稅優惠的備案情況，抽查分析享受優惠備案資料是否齊全，包括：

1. 《納稅人減免稅備案登記表》；

2. 銀保監會對保險產品的備案回執或批復文件復印件；

3. 保險產品的保險條款（查驗）；

4. 保險產品費率表。

（三）判斷享受免稅的金額計算是否準確，能否分別準確核算免稅項目與應稅項目的銷售額。

第十七條 涉稅服務人員確認其他減免稅項目時，需關注納稅人除符合免稅條件的金融服務外，是否按照稅法規定享受的增值稅對應減免稅稅收優惠政策。判斷適用減免稅的條件和相應的備案手續與資料。

第四節 增值稅發票關注事項

第十八條 涉稅服務人員應當關注保險公司開具增值稅發票的發票領購、發票開具、發票保管、發票簽章等內部控制流程是否有效。

第十九條 涉稅服務人員確認增值稅發票使用情況時，應當關注：

（一）開具增值稅專用發票情況。采用抽查的方式核對增值稅專用發票的票面信息與對應合同、付款情況是否一致，增值稅紅字專用發票開具的流程是否合規。關注不得開具增值稅專用發票的情況，包括：金融商品轉讓收入以及免稅收入項目不得開具增值稅專用發票；

（二）開具增值稅普通發票情況。采用抽查的方式核對增值稅普通發票（包括紙質普通發票和電子普通發票）的票面信息與對應合同、付款情況是否一致，增值稅普通紅字發票開具的流程是否合規。關注金融商品轉讓開具發票的情況，金融商品轉讓應當按照賣出價扣除買入價后的余額確認銷售額，但應當按照賣出價開具增值稅普通發票。

第五節 申報抵扣進項稅額關注事項

第二十條 涉稅服務人員應當關注納稅人的賠付支出，是否屬于可取得增值稅抵扣憑證的范圍，并按規定抵扣。

第二十一條 涉稅服務人員應當關注可抵扣的進項憑證是否按規定抵扣、進項稅額計算是否準確、進項稅額轉出計算是否準確、納稅檢查調減進項稅額是否準確、增值稅應納稅額抵減計算是否準確，具體關注事項可參照《增值稅納稅申報代理業務指引（試行）》執行。

第二十二條 涉稅服務人員應當關注計入已抵扣進項稅額的固定資產、不動產、無形資產，由于改變用途，專用于免征增值稅項目、集體福利或個人消費、簡易計稅方法計稅項目是否按照資產凈值和適用稅率計算進項稅額轉出以及資產凈值計算的準確性。

第六節 稅額抵減關注事項

第二十三條 涉稅服務人員應當判斷保險公司分支機構預繳稅額的準確性：

（一）實行總機構匯總納稅，分支機構就地預繳，獲取保險公司分支機構和總機構的單位信息，稅務登記信息等及是否獲得稅務機關的批復；

（二）分支機構預繳增值稅的計稅銷售額的準確性和預征率適用性。獲得預繳增值稅的完稅證明，在總機構匯總納稅時進行稅額抵減。

第七節 申報準備

第二十四條 涉稅服務人員計算并確認當期增值稅應納稅額，按照增值稅納稅申報表填寫說明的要求和口徑填制納稅申報表及其附列資料，具體關注事項可參照《增值稅納稅申報代理業務指引（試行）》。

第二十五條 稅務師事務所對填制的增值稅納稅申報表應當履行質量復核程序，質量復核程序相關事項可參照《增值稅納稅申報代理業務指引（試行）》執行。

第二十六條 涉稅服務人員編制完成保險業納稅人增值稅納稅申報表，應將委托人的本期相關納稅信息反饋至委托人，并與委托人溝通確認，可參照《增值稅納稅申報代理業務指引（試行）》執行。

第二十七條 涉稅服務人員應當按照稅收法律法規及相關規定和稅務機關征管要求，進行增值稅納稅申報準備時，可參照《增值稅納稅申報代理業務指引》執行。

第八節 納稅申報及后續管理

第二十八條 稅務師事務所收到委托人對當期增值稅涉稅信息的確認后，應當在規定的申報期內，及時為委托人向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，納稅申報的方式及要求可參照《增值稅納稅申報代理業務指引》執行。

第二十九條 涉稅服務人員應當提示委托人,按照稅法規定的期限，繳納或者解繳增值稅、提示委托人保存歸檔有關資料。具體參照《增值稅納稅申報代理業務指引（試行）》執行。

第三章 業務記錄

第三十條 稅務師事務所應當按照《涉稅專業服務程序指引（試行）》、《納稅申報代理業務指引（試行）》和《增值稅納稅申報代理業務指引（試行）》制定業務工作底稿管理制度，可以根據自身情況，制定保險業增值稅納稅申報代理業務工作底稿。

第三十一條 保險業增值稅納稅申報服務業務記錄底稿包括:企業基本資料、基礎數據、工作底稿。

第三十二條 企業基本資料工作底稿包括：企業基本環境、會計處理環境、稅務處理環境。

（一）企業基本環境工作底稿包括：注冊登記情況、稅務登記信息、稅種鑒定信息、優惠備案情況、銀行開戶情況等；

（二）會計處理環境工作底稿包括：企業執行的會計制度（準則）及會計政策、確定的具體會計規定、各類財務報告、企業會計政策變動情況及說明等；

（三）稅務處理環境工作底稿包括：收入納稅義務確認時點、收入額計算規則、計稅方法選擇、申報方式選擇、內部稅務數據信息流傳遞規則及計算機系統增值稅稅金計提核算規則等。

第三十三條 基礎數據內容包括書面說明及納稅人提供的財務稅務資料：

（一）書面聲明。涉稅專業服務機構及其涉稅專業服務人員應當從管理層獲取保證相關資料的真實、準確、合法和完整的書面聲明。

（二）納稅人以往納稅申報數據，企業提供賬務資料（包括科目余額表、科目明細賬、進項稅額明細表、視同銷售明細表、不動產抵扣臺賬等）。

第三十四條 基礎數據工作底稿包括:銷項稅額數據、進項稅額數據（小規模納稅人不適用）、稅收優惠數據、納稅調整數據等。

（一）銷項稅額工作底稿。增值稅申報表收入附表一中每一行次數據需要有對應的工作底稿及明細數據；根據稅控設備導出的開票數據，形成當期開票明細工作底稿。

（二）進項稅額工作底稿。增值稅專用發票抵扣數據需與增值稅數據確認平臺數據一致，并需關注進項稅額轉出事項、不動產（含在建工程）進項抵扣等特殊進項稅額數據在當期的確認及轉入轉出。

（三）稅收優惠工作底稿。主要記錄稅收優惠事項以供備查。

（四）有關稅種納稅調整業務工作底稿的主要有：會計數據、稅收數據、納稅調整增加數據、納稅調整減少數據。

第四章  業務成果與檔案

第三十五條 稅務師事務所承辦保險業增值稅納稅申報代理業務應按照《涉稅專業服務程序指引（試行）》、《納稅申報代理業務指引(試行)》和《增值稅納稅申報代理業務指引（試行）》規定，辦理報告確認、留存備查、整理歸檔、報告提醒、保密要求等業務報告事項。

第三十六條 稅務師事務所承辦保險業增值稅納稅申報代理業務應當按照《涉稅專業服務程序指引（試行）》、《納稅申報代理業務指引(試行)》和《增值稅納稅申報代理業務指引（試行）》等相關規定建立檔案管理制度。

第五章 附 則

第三十七條 本指引自2019年8月1日起試行。

附件：保險業增值稅納稅申報代理業務報告（參考文本）

報告號：

備案號：

_____：

我們接受委托，對貴單位_____年_____月_____日至_____年_____月_____日期間的增值稅納稅申報事項進行審核，代理增值稅納稅申報業務，并出具代理申報報告。

貴單位的責任是，及時提供與增值稅納稅申報有關的會計資料和納稅資料，并保證其真實、準確、完整和合法。

我們的責任是，本著獨立、客觀、公正的原則，依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和有關政策、規定，對貴單位增值稅納稅申報事項，提出處理建議，并完成納稅申報。

在服務過程中，我們考慮了與增值稅相關的材料證明能力，考慮了與增值稅納稅申報表編制相關的內部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關性和可靠性，對貴單位提供的委托事項相關資料等實施了計算、復核、驗證和職業判斷等必要的復核程序。現將服務結果報告如下：

一、增值稅納稅申報準備咨詢業務

二、增值稅納稅申報代理業務

（一）涉稅事項審核

在代理增值稅納稅申報業務中，我們已經對委托人提供的會計資料、納稅資料進行復核。代理納稅申報過程中，嚴格遵循稅收法律法規的相關規定。按照增值稅納稅申報代理業務，執行復核程序。

（二）納稅申報方式

確定納稅申報方式為電子申報、網絡申報等方式。

（三）納稅申報期限

納稅人以XX為1個納稅期，自期滿之日起XX日內申報納稅。

（四）納稅申報表及附列資料填列

1.《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》；

2.《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)；

3.《增值稅納稅申報表附列資料(二)》（本期進項稅額明細）；

4.《增值稅納稅申報表附列資料(三)》(服務、不動產和無形資產扣除項目明細)；

5.《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）；

6.《增值稅減免稅申報明細表》。

（五）辦理增值稅納稅申報

本報告僅供貴公司_____時使用，不作其他用途。因使用不當造成的后果，與執行本納稅申報服務業務的機構及其服務人員無關。

涉稅服務人員：（簽章）

法人代表：（簽章）

稅務師事務所（蓋章）

地址：

日期：