國際貿易中的增值稅VAT

增值稅是ACCA TX（UK）科目中較難的一個稅種，而在增值稅中至難的知識點可能要屬“進出口貿易和歐盟交易”  

1、英國增值稅注冊商家從歐盟以外地區進口貨物import

進口貨物增值稅的報稅和在英國境內從一個增值稅注冊商家購買貨物的處理基本是一樣的。所使用的稅率是英國稅法中規定的該類型貨物的稅率，例如：屬于英國增值稅標準稅率，即按20%交稅。

與境內采購的區別是：

①境內采購時，貨物的增值稅是交由供應商，由供應商轉交HMRC；

②進口時，貨物的增值稅是直接上交HMRC。

具體的報稅方法和時間：

①貨物到達英國海關時，應按照英國增值稅稅率，向海關繳納增值稅。

②該增值稅是購買貨物時支出的稅款，因此在下一個增值稅報稅中，可向HMRC以進項稅要回。

因此，對于大部分商家，增值稅是不僅如此貨物或資產成本的。除非該商家銷售的是增值稅免稅產品，不能要回進項稅，稅款才會進入成本。

2、英國增值稅注冊商家出口貨物到歐盟以外的地區export

稅法中規定，出口為零稅率銷售，所以增值稅為零。

3、歐盟內貨物貿易

歐盟貿易中增值稅的規則比較復雜。歐盟內貨物交易時關于增值稅報稅的總規則：賣方一定是增值稅注冊商家，否則，交易中就不涉及增值稅問題。歐盟內部交易，在何處報稅，買賣雙方由誰來報稅均取決于買方在本國是否為增值稅注冊商家。

（1）買方非增值稅注冊

①報稅地是貨物發出國

②報稅人是賣方

③賣方應按本國稅率，對所銷產品征收增值稅，改稅款為銷項稅output VAT，要在增值稅報稅中上交本國稅務機關

④買方因是非增值稅注冊者，因此無法在所屬國家要回該項稅款。

（2）買方為增值稅注冊商家

①報稅地為貨物到達地

②報稅人為買方

③買方負責該項交易的報稅，在買方的增值稅報稅單中，應先按買方國家稅率，對所購買貨物報以銷項稅output VAT,因該項稅款為購買貨物稅款，因此在同一份報稅單中再以進項稅要回。

④所以，該貨物的稅款進銷相抵，不進入貨物成本。

⑤報稅時間則取決于稅收上認定的采購時間，是下面兩者中至早的一個：

A.增值稅發票日期

B.貨物到達的下個月的15日

將該規則套用到英國增值稅注冊商家：

（1）向其他歐盟國家銷售貨物

①如果買方是非增值稅注冊，則由英國賣方在銷售時按英國稅率向買方征收增值稅，并以銷項稅報以HMRC。

②如買方是增稅稅注冊，則由買方在其所在國家報稅，英國賣方是零稅率銷售，所以無需報稅。

（2）從其他歐盟國家購買貨物

英國商家是增值稅注冊的買方，因此該交易由英國買方在英國報稅。英國買方應在報稅單中按照英國增值稅稅率報以銷項稅，再以進項稅要回。

4、國際貿易：服務

英國增值稅注冊商家在國際上買賣服務，增值稅的報稅取決于稅收上認定的銷售地。銷售地則取決于買方是商家或者非商家。

①買方是商家：銷售地為買方所在地，由買方負責報稅

②買方是非商家：銷售地為賣方所在地，由賣方負責報稅。

下面將該原則應用到英國增值稅注冊商家買賣服務：

（1）英國棕增值稅注冊商家向海外提供服務

①買方是商家：銷售地為買方所在地，因此該交易不在英國境內發生，不屬于英國增值稅征稅范圍

②買方是非商家：銷售地在英國，應按照英國稅率征收增值稅，作為銷項稅上交HMRC

（2）英國增值稅注冊商家向海外購買服務

買方是英國增值稅注冊商家，因此稅收上認定的銷售地是英國，由英國買家負責在英國報稅。先報以銷項稅，再在同一份報稅單上以進項稅要回。報稅時間取決于稅收上認定的銷售日期，是下面兩個時間中至早的一個：

A.服務提供完成

B.款項支付完畢

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