USCPA考試REG高頻考點：內控中的職責分離（上）

一、會計崗位設置中的不相容職務（Accounting Departments）

企業設置的會計工作崗位一般可分為：會計機構負責人或者會計主管人員，出納，財產物資核算，工資核算，成本費用核算，財務成果核算，資金核算，往來結算，總賬報表，稽核，檔案管理等。上述會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應符合不相容職務相互分離的要求，具體包括：

（1）出納職務與收入、支出、費用的核算職務，與債權債務的核算職務，與稽核職務，與會計檔案的保管職務等均屬于不相容職務，應當予以分離。

（2）會計核算職務與相應的稽核檢查職務屬于不相容職務，應予以分離。

（3）總分類賬的登記職務與相關明細分類賬的登記職務屬于不相容職務，應當分離。

二、銷售與收款業務中的不相容職務（Revenue Cycle）

銷售與收款業務主要有訂立合同、編制銷售單、發運貨物和開票收款等幾個業務環節，所涉及的不相容職務主要包括：

（1）銷售部門和銷售人員必須專職獨立，不得兼記會計部門銷售收入賬和應收賬款賬，不得直接收取貨款，不得兼任貨物保管和發貨，不得兼貨物采購。同時，其他部門及人員也不得兼辦銷售，即銷售與記賬、收款、保管、發貨、采購均屬不相容職務。

（2）銷售業務的各個環節，包括銷售合同的簽訂、銷售單的編制、發票的開出、售價的確定、銷售方式和結算方式、銷售折扣折讓與退貨等，都要經過恰當的批準，即批準與經辦應予以分離。

（3）開票與發貨、開票與收款、銷售收入賬的記錄、應收賬款賬的記錄和收款應予以分離，即負責銷售收入賬和應收賬款賬的會計不得經手貨幣資金，并且銷售收入賬和應收賬款賬至好由不同的會計人員負責。

（4）記賬、收款和抄寄對賬單屬于不相容職務，應予以分離，即企業應由不負責現金出納和銷售及應收賬款記賬的人員，按月向客戶寄發賬單。

單位應當將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門（或崗位）分別設立；單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發票通知單的人員與開具銷售發票的人員相互分離；銷售人員應當避免接觸銷售現款；單位應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。這些都是對企業提出的、有關銷售與收款業務相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。

三、購貨與付款業務中的不相容職務（Expenditures Cycle）

購貨與付款業務通常要經過提出申請——訂貨采購——驗收入庫——結算付款這樣四個業務環節，涉及使用部門、供應部門、倉儲部門和會計部門四個職能部門。因此，在購貨與付款業務中，商品存貨的請購、訂貨、驗收和結算職務互為不相容職務，必須由不同的人員擔任。單位應當建立采購與付款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。采購與付款業務不相容職責至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執行。這些都是對單位提出的、有關采購與付款業務相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約與監督。

四、貨幣資金業務中的不相容職務（Cash Cycle）

　　（1）錢賬分管，即出納專職負責貨幣資金的收支業務，除現金和銀行存款日記賬外，不兼記總賬和債權債務等明細賬，不負責匯總記賬憑證，不抄寄各種往來結算賬戶對賬單。另一方面，除了出納外，其他任何人，包括會計人員、單位領導、各種業務人員等，均不得辦理貨幣資金收支業務，包括收付現金和接收、開出銀行支票。

       （2）出納與核對職務應分離，即庫存現金要由專人進行定期或不定期地進行盤點；銀行存款應指定專人及時對賬，每月收受銀行對賬單、編制銀行存款余額調節表，應當由出納、管現金賬和銀行存款賬以外的人員負責。

       （3）支票的簽發如果涉及到印章，則不能由負責付款的出納保管印章，印章須由專人保管且保管人不能接觸支票

       （4）一切付款均須得到恰當批準，即付款經辦人與審批人應當分離。

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