內控中的職責分離（segregation of duty）（上）

　　一、會計崗位設置中的不相容職務（accounting department）

　　企業設置的會計工作崗位一般可分為：會計機構負責人或者會計主管人員，出納，財產物資核算，工資核算，成本費用核算，財務成果核算，資金核算，往來結算，總賬報表，稽核，檔案管理等。上述會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應符合不相容職務相互分離的要求，具體包括：（1）出納職務與收入、支出、費用的核算職務，與債權債務的核算職務，與稽核職務，與會計檔案的保管職務等均屬于不相容職務，應當予以分離。（2）會計核算職務與相應的稽核檢查職務屬于不相容職務，應予分離。（3）總分類賬的登記職務與相關明細分類賬的登記職務屬于不相容職務，應當分離。

　　二、貨幣資金業務中的不相容職務（cash）

　?。?）錢賬分管，即出納專職負責貨幣資金的收支業務，除現金和銀行存款日記賬外，不兼記總賬和債權債務等明細賬，不負責匯總記賬憑證，不抄寄各種往來結算賬戶對賬單。另一方面，除了出納外，其他任何人，包括會計人員、單位領導、各種業務人員等，均不得辦理貨幣資金收支業務，包括收付現金和接收、開出銀行支票。（2）出納與核對職務應分離，即庫存現金要由專人進行定期或不定期地進行盤點；銀行存款應指定專人及時對賬，每月收受銀行對賬單、編制銀行存款余額調節表，應當由出納、管現金賬和銀行存款賬以外的人員負責。（3）支票的簽發如果涉及到印章，則不能由負責付款的出納保管印章，印章須由專人保管且保管人不能接觸支票（4）一切付款均須得到恰當批準，即付款經辦人與審批人應當分離。

　　三、購貨與付款業務中的不相容職務（expenditure cycle）

　　購貨與付款業務通常要經過提出申請——訂貨采購——驗收入庫——結算付款這樣四個業務環節，涉及使用部門、供應部門、倉儲部門和會計部門四個職能部門。因此，在購貨與付款業務中，商品存貨的請購、訂貨、驗收和結算職務互為不相容職務，必須由不同的人員擔任。單位應當建立采購與付款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。采購與付款業務不相容職責至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執行。這些都是對單位提出的、有關采購與付款業務相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離、制約與監督。

　　四、存貨與倉儲業務中的不相容職務（inventory cycle）

　　（1）商品存貨的保管、收發必須由專人負責，并建立賬卡進行數量核算，不得兼任采購或銷售，也不能擔任會計部門有關存貨總賬、明細賬的登記職務；同時，非實物保管人員應限制接近資產，不得辦理物資收發。（2）商品存貨的請領、審批、發放與記賬須相互獨立，不能由一人包辦。（3）財產物資的保管與清查職務應分離，即應由

　　會計部門組織，定期或不定期的查對賬證、抽點實物，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。