AICPA考試知識(shí)點(diǎn)：非稅法定義居民稅務(wù)

美國(guó)著名政治家本杰明·富蘭克林曾經(jīng)說過：“人世間有兩件事是不可避免：死亡與納稅。”由此可見稅在美國(guó)人心中占有非常重要的地位。

在中美經(jīng)濟(jì)交流日益頻繁的背景下，許多中國(guó)企業(yè)選擇赴美上市，美企也陸續(xù)登陸中國(guó)市場(chǎng)，國(guó)人紛紛赴美找尋商機(jī)，或者是通過職業(yè)化的考試（例如U.S.CPA考試）調(diào)任至美國(guó)總部開始自己新的職業(yè)生涯。那么，針對(duì)這類“外國(guó)人”，到底應(yīng)該如何繳納所得稅呢？今天我們就來看看IRS對(duì)這部分非稅法定義居民的稅務(wù)的介紹。

“外國(guó)人”是指不是美國(guó)公民或美國(guó)國(guó)民（U.S. citizen or U.S. national）的人。非稅法定義的居民是指尚未通過綠卡測(cè)試（Green Card Test）或居住測(cè)試（Substantial Presence Test）的外國(guó)人。

A. 誰(shuí)必須報(bào)稅 (Who Must File)

如果您是非稅法定義的居民或符合以下任一種情況，您就必須申報(bào)所得稅：

1. 稅務(wù)年度中在美國(guó)從事或被認(rèn)作從事貿(mào)易或生意，然而，如果您的唯一美國(guó)收入是工資，而且金額低于個(gè)人免稅額，您不需要報(bào)稅。

2. 沒有在美國(guó)從事貿(mào)易或生意，其美國(guó)收入的預(yù)扣稅金額未達(dá)應(yīng)扣繳稅額。

3. 負(fù)責(zé)為第(1)或(2)項(xiàng)所述之個(gè)人申報(bào)稅表的代表或報(bào)稅員。

4. 非稅法定義居民遺產(chǎn)或信托的受托人。

5.國(guó)內(nèi)信托人或其他人受托看管非稅法定義居民的財(cái)產(chǎn)可能須按規(guī)定為該個(gè)人申報(bào)及繳納所得稅（詳情請(qǐng)參閱財(cái)政部稅法第1.6012-3(b)條規(guī)定）。

注：如果您是持 "F"，"J"，"M"，或"Q" 簽證在美國(guó)暫時(shí)居留的非稅法定義居民的外國(guó)學(xué)生，教師，或受訓(xùn)人員，并有美國(guó)來源收入時(shí)（例如工資，小費(fèi)，獎(jiǎng)助學(xué)金，股息等）才需申報(bào)1040NR表(Form 1040NR, U.S. Nonresident Alien Income Tax Return)（或1040NR-EZ表 (Form 1040NR-EZ, U.S. Income Tax Return for Certain Nonresident Aliens With No Dependents)）。

申請(qǐng)退稅或優(yōu)惠 (Claiming a Refund or Benefit)

您必須申報(bào)所得稅表才能：

1)要求取回預(yù)扣過多或溢付的稅款，或是

2)申報(bào)扣除額或其他優(yōu)惠福利。例如，如果您有不動(dòng)產(chǎn)收入，您必須準(zhǔn)時(shí)申報(bào)一份正確的稅表才能對(duì)該收入申報(bào)允許的扣除額。

B. 申報(bào)哪些收入 (Which Income to Report)

需要繳交美國(guó)所得稅的非稅法定義居民其收入通常必須分成兩類：

· 與美國(guó)貿(mào)易或生意有關(guān)聯(lián)的(Effectively Connected)收入

· 固定、可審定、年度或定期性(Fixed, Determinable, Annual, or Periodical (FDAP))的美國(guó)來源收入

有關(guān)聯(lián)的收入在扣掉許可的扣除額后依遞進(jìn)稅率課稅。稅率與美國(guó)公民和居民使用的標(biāo)準(zhǔn)相同。有關(guān)聯(lián)的收入應(yīng)在1040NR表(Form 1040NR, U.S. Nonresident Alien Income Tax Return)第一頁(yè)申報(bào)FDAP收入通常包含間接/無實(shí)質(zhì)管理的投資(Passive Investment)收入，但理論上它可以包含任一類的收入。FDAP收入固定以百分之三十（或更低的條約稅率）的稅率課征，同時(shí)此類收入不允許有任何扣除額。FDAP收入應(yīng)在1040NR表第四頁(yè)申報(bào)。

C. 申報(bào)表格 (Which Form to File)

非稅法定義居民依規(guī)定需使用1040NR表(Form 1040NR, U.S. Nonresident Alien Income Tax Return)申報(bào)所得稅或

如果符合條件，您可使用1040NR-EZ簡(jiǎn)易表(Form 1040NR-EZ, U.S. Income Tax Return for Certain Nonresident Aliens With No Dependents)。

何時(shí)與何處申報(bào) (When and Where to File)

如果您是雇員或自雇人士收到需預(yù)扣美國(guó)所得稅的工資或非雇員報(bào)酬，或是您在美國(guó)境內(nèi)有一個(gè)辦公室或營(yíng)業(yè)處，您通常必須在您稅務(wù)年度結(jié)束后第四個(gè)月的第十五天之內(nèi)報(bào)稅。對(duì)于采用年度報(bào)稅的人來說這通常是指4月15日。

如果您不是收到需預(yù)扣美國(guó)所得稅的工資或非雇員報(bào)酬的雇員或自雇人士，或在美國(guó)境內(nèi)沒有辦公室或營(yíng)業(yè)，您必須在您稅務(wù)年度結(jié)束后第六個(gè)月的第十五天之內(nèi)報(bào)稅。對(duì)于采用年度報(bào)稅的人來說這通常是指6月15日。

請(qǐng)將1040NR / 1040NR-EZ稅表郵寄到表格上列出的申報(bào)地址。

延長(zhǎng)申報(bào)時(shí)間 (Extension of time to file)

如果您無法在截止日前申報(bào)稅表，您可以在報(bào)稅截止日前提交4868表(Form 4868)要求自動(dòng)延長(zhǎng)申報(bào)時(shí)間。

您有可能喪失扣抵和優(yōu)惠 (You Could Lose Your Deductions and Credits)

如要申報(bào)的各項(xiàng)扣抵或優(yōu)惠，您必須及時(shí) (報(bào)稅截止日后的16個(gè)月以內(nèi)) 申報(bào)正確的稅表。非及時(shí)申報(bào)的稅表國(guó)稅局有權(quán)拒絕任何稅表上申報(bào)的扣抵和優(yōu)惠。

離境的外籍人士 (Departing Aliens)

所有外籍人士（但有某些例外情況(exception)）在離開美國(guó)之前必須申報(bào)1040-C表(Form 1040-C, U.S. Departing Alien Income Tax Return)或2063表(Form 2063, U.S. Departing Alien Income Tax Statement)并取得一份國(guó)稅局核發(fā)的稅務(wù)離境許可證(sailing permit or departure permit)。您必須在離開美國(guó)前向國(guó)稅局申報(bào)以在離境前取得該許可證。

即使您已離開美國(guó)而且在離境時(shí)已申報(bào)了1040-C表 美國(guó)離境外籍人士所得稅表，您仍需申報(bào)美國(guó)年度所得稅表。如果您已婚而且您與配偶皆需報(bào)稅，您與配偶須分開報(bào)稅除非兩人中有一位是美國(guó)公民，綠卡持有者，或稅法定義的居民才可和與非居民配偶以夫妻聯(lián)合方式報(bào)稅(Nonresident Spouse Treated as a Resident)。

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