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備考2018丨CMA考試易錯題解析：轉移定價案例分析
CMA考試中的簡答題考查的是考生的分析能力，轉移定價相關的實際案例分析也是CMA考試中常考、易錯的考點，下面我們通過一個具體案例分析題來掌握轉移定價這個知識點以及分析思路。
Klein是Thompson集團的首席財務官CFO, 剛剛決定當前年度汽車事業(yè)部從外部供應商采購交換機，而非從集團內部的離合器部門購買。離合器部門當前滿負荷運營，它要求汽車事業(yè)部按照外部市場價支付采購價款，而非離合器的完全制造成本。汽車事業(yè)部拒絕滿足離合器部門的價格要求。離合器部門與外部客戶簽訂了銷售協議，出售其剩余的離合器。汽車事業(yè)部不得已從外部供應商處以更高的價格采購所需的離合器。
Klein正在審查Thompson集團的轉移定價策略，她認為當前的轉移定價并不是至優(yōu)方案。Klein認為雖然當前的轉移定價可以化離合器部門的部門利潤，但這一轉移定價并不能使Thompson集團整體利益化。
Klein已經要求公司會計部門著手制定合適的轉移定價策略。既可以使Thompson集團整體利益化，同時還可以激勵部門經理的業(yè)績完成情況。以下列出了三種正在考慮的轉移定價策略，將從中選取一種適用于Thompson集團的所有事業(yè)部。
- 完全成本（吸納）法
- 市場價格法
- 轉移時點的付現成本加上機會成本法
問題：
1.例證并說明若Thompson集團轉移定價采用協商價格法，會帶來的2個積極影響；
2.例證并說明若Thompson集團轉移定價采用協商價格法，會帶來的2個消極影響；
3.例證并說明若Thompson集團轉移定價采用完全成本（吸納）法，可能會產生的2個問題；
4. 例證并說明若Thompson集團決定對所有業(yè)務部適用變更后的轉移定價策略，可能會產生的2個問題。
解析：
1. 積極影響：
a.轉移定價的買方和賣方均參與了定價商議，雙方會認為他們已經達成了該筆交易的 價格。
b.協商定價會提高買方和賣方兩部門的獨立性。
2. 消極影響：
a.兩部門之間協定的轉移定價結果很可能從集團整體的角度而言并不是至優(yōu)決策，不利于集團整體利益化。
b.協商定價的過程可能會造成兩部門之間的利益沖突。
3. a.轉移定價采用完全成本（吸納）法，對于分散化程度較高的Thompson集團并不合適，對于基于利潤考核、具有自主自制權的各業(yè)務部門，單純的完成銷量并不能完成預期利潤。
b. 若轉移定價的買方從外部采購的價格低于賣方基于完全成本法開出的轉移價格，則完全成本（吸納）法確定的轉移定價不能滿足集團整體利益化。如果賣方沒有在滿負荷運營，它應該將轉移定價下調至市場價，賣方削價的行為會使集團整體利益化。
4. a.轉移定價策略的改變可能會受到各分部經理的干涉，因為此舉會減少各分部經理的自主權，這將會減少對各分部的激勵作用。
b. 如果各分部經理不能對轉移價格實施有效控制，并且Thompson集團對所有分部均實行統(tǒng)一的轉移定價策略，這將會削減部分分部的盈利能力。
c. 如果制定的轉移定價低于外部市場價，則轉移定價的賣方部門會向外部客戶出售產品而非內部轉移，因為這會增加他們的利潤。
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