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【CMA知識點+例題】存貨成本與市價孰低法（LCM）的應用
在P1第一章存貨的學習中，關于成本與市價孰低法（LCM）的應用這里，很多同學會感到很迷惑，不知道最高限額與最低限額的計算以及如何取舍，今天我們一起再來梳理一下吧。
1、計算步驟
成本與市價孰低法的計算步驟主要有三個：
第一、確定存貨的市價；
第二、使用存貨成本流轉方式計算出的存貨成本，與市價作比較；
第三、如果市價高于成本、則按照成本金額在資產負債表中列示存貨資產的金額；如果市價小于成本、則需要按照市價列示存貨資產的金額，并計提存貨減值（降低當期損益）。
2、市價的確定
（1）當存貨采用后進先出法和零售價格法，市價=重置成本；
上限=可變現凈值
下限=可變現凈值-正常邊際利潤
當重置成本介于以上區間時，市價=重置成本；
當重置成本低于下限時，市價=下限；
當重置成本高于上限時，市價=上限。
（2）當存貨采用先進先出法、特別認定法和平均成本法，市價=可實現凈值。
【例】根據12月31日的實際庫存，一家公司根據后進先出法確定其巧克力庫存為＄26,000，重置成本為＄20,000。該公司估計，經過＄12,000的進一步加工成本后，巧克力可以作為成品糖果出售，售價為＄40,000。該公司的正常利潤率是銷售額的10%。根據成本或市價孰低原則，該公司應該在12月31日的資產負債表中報告多少巧克力庫存？
A. ＄28,000
B. ＄24,000
C. ＄20,000
D. ＄26,000
【正確答案】 B
【答案解析】以后進先出法或零售價格法作為成本流轉假設計算存貨成本，則在使用成本與市價孰低法時，公司將當前重置成本作為市價，但是前提是重置成本在上限（可實現凈值）與下限（可實現凈值-正常毛利）之間。如果重置成本超過上限，則選取上限（可實現凈值）作為市價；如果重置成本低于下限，則選取下限（可實現凈值-正常毛利）作為市價。
題中上限=＄40,000-＄12,000=＄28,000
下限=＄28,000-＄40,000×10%=＄24,000
重置成本=＄20,000＜下限，則存貨的市價為＄24,000.
根據成本與市價孰低來確定期末庫存金額，即市價＄24,000＜存貨成本＄26,000，則期末存貨金額應為＄24,000.
綜上，本題應選擇B選項。
【例】下面是單位存貨的數據：
售價 | ＄22 |
處置成本 | ＄2 |
正常的毛利 | ＄5 |
成本 | ＄10 |
若公司采用先進先出法，則在成本與市價孰低的方法下計量的存貨期末價值是多少？
A. ＄10.00
B. ＄15.00
C. ＄17.50
D. ＄20.00
【正確答案】 A
【答案解析】以先進先出法、平均成本法或特別認定法作為成本流轉假設計算出的存貨成本，則公司將可實現凈值作為市價，即按照成本與可實現凈值孰低的原則來確定資產負債表期末存貨列示的金額。
本題中可實現凈值=售價-處置成本=＄22-＄2=＄20.
成本=＄10.
則成本與可實現凈值之間成本的金額更低，所以資產負債表中期末存貨應為＄10.
綜上，本題應選擇A選項。
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