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【CMA知識點+例題】成本流轉假設
在同一個會計期間，存貨通常按照不同的價格購入，同時，以前期間的存貨也包含在本期的期初存貨中，這些存貨被用來生產產品，并加入到其他存貨中，并且每批存貨成本都不一樣。因此，產生了幾種存貨成本的核算方法，即成本流轉假設。今天我們來一起學習一下這幾種成本流轉方法的含義與運用。
首先，我們要了解，成本流轉假設只與存貨成本核算相關，與實際的產品實物流轉無關。它只是用來計算哪些成本應該分配到存貨中，哪些成本應劃分為銷貨成本。
四種成本流轉假設：個別計價法、平均成本法、先進先出法、后進先出法。
1.個別計價法
是指登記每件產品或存貨的成本和每件商品的銷貨成本。只適用于核算全部具有獨一無二標示的產品。它最適用數量少、金額昂貴的產品，如珠寶、汽車等零售的產品，或者采用分批成本法核算的特殊訂單或產品。
2.平均成本法
是指將全部類似存貨項目的成本加總求和，計算得到期間平均成本。
在永續盤存制下，又稱“移動平均法”：隨著每次購入存貨的變化需重新計算存貨的平均成本，并且在購入新的存貨之前，按照重新計算得到的平均成本計算銷貨成本。
3.先進先出法（FIFO）
即先購入的存貨首先被領用或出售，計入銷貨成本中，期末存貨價值是最新購入的存貨成本。
當存貨成本不斷上升時，FIFO計算得到的銷貨成本最低，但是期末存貨的價值相對較高。FIFO會夸大利潤。
無論是在永續盤存制還是定期盤存制下，FIFO計算得到的期末存貨余額和銷貨成本是相同的。
4.后進先出法（LIFO）
即最后購入的存貨首先被領用或出售，計入銷貨成本中，期末存貨價值是最早購入的存貨成本。
當存貨成本不斷上升時，計算得到的銷貨成本最高，凈利潤最低，可以降低所得稅費用。
LIFO不同，永續盤存制和定期盤存制下，LIFO計算得到的銷貨成本和期末存貨金額不同。
下面結合例題來了解一下FIFO與LIFO的計算：
某公司只銷售一種商品， 期初存貨200件， 總成本800元
本期購進：
9月1日 800件 單價 4.75元
9月15日 600件 單價 5.5元
9月22日 900件 單價 6元
本期銷售：
9月20日 1500件 單價8.5元
9月28日 500件 單價10元
（1）先進先出法下（FIFO）
永續盤存和定期盤存的銷貨成本均為800+800×4.75+600×5.5+400×6=10300元
期末存貨余額=500×6=300元
（2）后進先出法下（LIFO）
永續盤存制下：
9月20日的銷貨成本為600×5.5+800×4.75+400=7500元，（庫存存貨還剩期初存貨中的100件）
9月28日的銷貨成本為500×6=3000元，（庫存還剩9月22日購入的400件及期初的100件）
總銷貨成本為7500+3000=10500元
期末存貨余額=400+400×6=2800元
定期盤存制下：
本期期初存貨加本期購入共2500件，銷售2000件，期末存貨500件是最先購入的，包括期初的200件和9月1日購入的300件。
期末存貨成本為800+300×4.75=2225元
銷貨成本為900×6+600×5.5+500×4.75=11075元
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